在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試前，審計(jì)人員經(jīng)常需要對(duì)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行調(diào)查取證，實(shí)際工作中調(diào)查取證的方法有調(diào)查表法（問(wèn)卷法）、記述法和流程圖法三種。調(diào)查表法由于調(diào)查的范圍明確，調(diào)查程序比較簡(jiǎn)易，工作效率相對(duì)較高，常被大多數(shù)審計(jì)工作者采用。但是如果調(diào)查表設(shè)計(jì)不合理，很容易導(dǎo)致調(diào)查結(jié)果不能全面真實(shí)的反映被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況；不能全面反映調(diào)查者的客觀真實(shí)全面的想法；開(kāi)放性問(wèn)題調(diào)查表和封閉性問(wèn)題調(diào)查表之間相互重疊或者相互不關(guān)聯(lián)等等。所有這些問(wèn)題都會(huì)直接影響到審計(jì)成本、審計(jì)測(cè)試評(píng)價(jià)的工作質(zhì)量和最終的審計(jì)結(jié)果。筆者結(jié)合自己的實(shí)際工作，對(duì)內(nèi)控審計(jì)調(diào)查表的設(shè)計(jì)談以下幾點(diǎn)感受：

　　一、開(kāi)放性問(wèn)題與封閉性問(wèn)題的特點(diǎn)分析“開(kāi)放性”問(wèn)題是指由被調(diào)查者自行組織答案，被調(diào)查者可以用自己認(rèn)為合適的語(yǔ)言和觀點(diǎn)表述對(duì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)和理解。

　　“封閉性”問(wèn)題是要求被調(diào)查者對(duì)由審計(jì)人員提供的現(xiàn)成答案進(jìn)行選擇，被調(diào)查者不能自由發(fā)揮。

　　從這兩類問(wèn)題的特點(diǎn)不難看出開(kāi)放性問(wèn)題調(diào)查表更適合用于難以量化表述和簡(jiǎn)單的分類，或者需要審計(jì)人員與被調(diào)查者更多地去互動(dòng)參與的調(diào)查事項(xiàng)；而封閉性問(wèn)題調(diào)查表則適用于比較容易分類和量化表述，只需要被調(diào)查者用少量的時(shí)間和精力就可得出結(jié)論，不需要過(guò)多發(fā)揮的調(diào)查事項(xiàng)。雖然開(kāi)放性問(wèn)題調(diào)查表能夠調(diào)動(dòng)被調(diào)查者的積極性，避免其敷衍了事，避免因封閉性問(wèn)題答案限制過(guò)多而得不到“弦外之音”的現(xiàn)象。但是相對(duì)封閉性問(wèn)題調(diào)查表來(lái)講，它存在耗時(shí)長(zhǎng)、審計(jì)成本高等缺陷。封閉性問(wèn)題調(diào)查表簡(jiǎn)單明了，但是由于被調(diào)查者不能對(duì)問(wèn)題充分發(fā)表既定答案之外的意見(jiàn)，審計(jì)人員也很難知道既定答案表示的程度和既定答案之外是否還有新問(wèn)題。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的目的和需要調(diào)查的內(nèi)容合理編排設(shè)計(jì)。

　　二、封閉性調(diào)查表的既定答案設(shè)計(jì)應(yīng)該適當(dāng)細(xì)化和人性化

　　傳統(tǒng)封閉性調(diào)查表問(wèn)題答案的選擇余地很小，對(duì)審計(jì)人員與被調(diào)查者之間的信息不對(duì)稱分析不夠。這樣很容易造成被調(diào)查者不能準(zhǔn)確地表達(dá)自己對(duì)問(wèn)題的看法，或者審計(jì)人員不能全面理解被調(diào)查者的意思。因此，封閉性調(diào)查答案范圍設(shè)計(jì)應(yīng)該適當(dāng)寬泛些，并要加上一些人性化的內(nèi)容。比如在傳統(tǒng)的是“、”弱“、”否“的基礎(chǔ)上加上”強(qiáng)“、”不適合“、”備注“等一些被調(diào)查者可以簡(jiǎn)單表述自己意見(jiàn)或者適當(dāng)定性的答案，使之不絕對(duì)化。

　　三、根據(jù)審計(jì)調(diào)查的目的和內(nèi)容，合理選擇調(diào)查表類型

　　一般來(lái)講，審計(jì)人員調(diào)查內(nèi)控流程中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)是否按照內(nèi)控的要求進(jìn)行相應(yīng)作業(yè)可采用封閉性調(diào)查表。而對(duì)于整個(gè)業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)性、全局性、統(tǒng)籌性的調(diào)查或者是審計(jì)人員希望與被調(diào)查者互動(dòng)的調(diào)查可采用開(kāi)放性問(wèn)題調(diào)查表。以對(duì)某公司籌資業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查為例，如果審計(jì)人員想調(diào)查的是關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否進(jìn)行控制，可以用封閉性問(wèn)題這樣詢問(wèn)“公司的長(zhǎng)期借款是否經(jīng)過(guò)了充分論證？”，并給出既定答案“是”、“強(qiáng)”、“否”、“備注”等；而如果審計(jì)人員想調(diào)查在關(guān)鍵控制點(diǎn)怎樣采取控制措施的，可用開(kāi)放性問(wèn)題提問(wèn)：“公司的長(zhǎng)期借款是怎樣論證實(shí)施的？”。

　　其實(shí)，在現(xiàn)實(shí)的工作中哪些用開(kāi)放性問(wèn)題，哪些用封閉型問(wèn)題完全由審計(jì)調(diào)查的目的和內(nèi)容以及被調(diào)查對(duì)象的業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)等因素決定。開(kāi)放性問(wèn)題和封閉問(wèn)題之間并沒(méi)有嚴(yán)格的界限。

　　四、調(diào)查表問(wèn)題的設(shè)計(jì)要便于審計(jì)人員匯總整理和判斷分析

　　為了節(jié)省審計(jì)成本，提高工作效率，在調(diào)查表的設(shè)計(jì)中還應(yīng)該考慮到以下的內(nèi)容：歷次調(diào)查相同和相近的問(wèn)題應(yīng)該給予特殊標(biāo)志，比如在問(wèn)題前加“*”。這樣做便于審計(jì)人員分析和判斷內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)，也有利于對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的分析，同時(shí)還能分清哪些是歷史頑癥，哪些是新問(wèn)題新動(dòng)向等，以便采取相應(yīng)合理措施給予改正和防范。每個(gè)問(wèn)題都要有單獨(dú)惟一的編號(hào)，避免相同或者相近的問(wèn)題在一次調(diào)查中多次提出。新增的問(wèn)題應(yīng)該根據(jù)本次審計(jì)調(diào)查的目的體現(xiàn)針對(duì)性。問(wèn)題要有一定的前瞻性，要有超前意識(shí)。