內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分，是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物，內(nèi)部審計的基本職能是通過對會計系統(tǒng)實(shí)施審計來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動，并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營管理的效率和效果進(jìn)行評價，最后將審計結(jié)果報告最高層管理決策機(jī)構(gòu)。近幾年來，內(nèi)部審計工作從發(fā)展趨勢看，其重點(diǎn)已由原來單純的財務(wù)審計，逐步向經(jīng)營決策審計、內(nèi)控制度審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等領(lǐng)域拓展，在經(jīng)濟(jì)管理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，特別是中國加入“WTO”以后，經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長方式的根本轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計發(fā)出了呼喚，對內(nèi)部審計的要求也不斷加強(qiáng)和多樣化。過去的內(nèi)部審計必將受到?jīng)_擊與變革，應(yīng)由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向經(jīng)濟(jì)效益審計轉(zhuǎn)變。過去的內(nèi)部審計是雙向服務(wù)，既代表著國家對各部門及企事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督管理，又幫促企業(yè)經(jīng)營管理。隨著國家審計作用逐步明確及注冊會計師行業(yè)的蓬勃興起，對企業(yè)監(jiān)督管理的職能逐漸由國家審計和民間審計承擔(dān)，內(nèi)部審計則將重心移至促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益上。本文結(jié)合國內(nèi)外內(nèi)部審計的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探討我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向及應(yīng)對措施。

　　一、市場經(jīng)濟(jì)條件下對企業(yè)內(nèi)部審計提出的新要求

　　（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置提出更高的要求。

　　內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計工作的正常開展。有的企業(yè)將審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財會部門內(nèi)設(shè)審計人員，有的干脆不設(shè)審計機(jī)構(gòu)和人員。且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。1991年我國出版的《比較審計學(xué)》指出：“內(nèi)部審計之所以需要。是因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模擴(kuò)在化，經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜化，管理層次多樣化，生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)分散化，在這種情況下，管理當(dāng)局不可能親自檢查監(jiān)督，所以要授權(quán)審計人員代替他去做他自己應(yīng)該做的事情。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會技術(shù)進(jìn)步，內(nèi)部企業(yè)技術(shù)、管理、觀念不斷創(chuàng)新，”網(wǎng)上實(shí)體“、”虛擬公司“、”媒體空間“、”網(wǎng)上銀行“及遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作，使知識、技術(shù)、產(chǎn)品快速更新、擴(kuò)散和應(yīng)用，改變著企業(yè)體制從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從生產(chǎn)管理、混和管理到電腦管理、知識管理，計算機(jī)管理和財務(wù)會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，對企業(yè)的投資者和經(jīng)營者擔(dān)負(fù)著雙重責(zé)任。一方面，內(nèi)部審計部門對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，對投資者（董事會）負(fù)責(zé)；另一方面內(nèi)部審計部門對其他部門及所屬單位進(jìn)行效益審計，對經(jīng)營者（總經(jīng)理）負(fù)責(zé)。因此如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計的雙重作用及適應(yīng)這種快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)管理的要求，就成為企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的首要問題。

　　（二）投資主體的多元化，向內(nèi)部審計提出新的挑戰(zhàn)。

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷完善，由國家企業(yè)組織與個人共同參股組建股份制企業(yè)逐步增多，使內(nèi)部審計的職能和地位日益復(fù)雜化。在這種情況下，如何界定內(nèi)部審計的責(zé)任，如何既能同時為不同的投資主體和各利害關(guān)系人提供各自所需的信息幫助他們進(jìn)行投資決策，又能同時有利于企業(yè)的發(fā)展，這也是中國內(nèi)部審計在入世后面臨的問題。

　　（三） 內(nèi)部審計人員素質(zhì)需要提高

　　我國一些內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，影響審計工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠，電算化內(nèi)部審計幾乎處于空白。　　。

　　（四） 市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域急需拓展，審計方法急需變革。

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國的內(nèi)部審計要由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向經(jīng)濟(jì)效益審計轉(zhuǎn)變。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為投資者參與企業(yè)的利潤分配，而企業(yè)則完全做為經(jīng)營者。在這種體制下，傳統(tǒng)的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性，已不適應(yīng)經(jīng)營者的要求。

　　二、市場經(jīng)濟(jì)條件下我國企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)采取的對策

　　（一） 企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)予以廣泛高度重視，形式多樣化。

　　1、企業(yè)自己要重視。

　　我國的內(nèi)部審計建立是政府干預(yù)下進(jìn)行，企業(yè)缺乏內(nèi)在動力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，企業(yè)要充分重視，不能僅流于形式，要把內(nèi)部審計與企業(yè)效益真正聯(lián)系起來、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，鑒于企業(yè)規(guī)模大小，生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜程度、集團(tuán)企業(yè)層次性、管理層素質(zhì)高低等差異，決定了不同企業(yè)必須因地制宜地設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。美國、日本已演進(jìn)為比較健全的公司內(nèi)審制度，縱觀世界各國內(nèi)審制度模式有：董事會領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式、財務(wù)付總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式等這三種模式各有優(yōu)劣。企業(yè)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時可借鑒。

　　2、國家要給予支持并管理

　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置企業(yè)要重視之外，國家審計機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門也應(yīng)重視及承擔(dān)起對內(nèi)部審計體系的指導(dǎo)和管理責(zé)任，盡快建立注冊內(nèi)部審計師制度，包括考核及選拔人才，規(guī)范內(nèi)部審計師執(zhí)業(yè)體系，并逐步與國際慣例接軌，制定或參與制度相應(yīng)的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，職業(yè)道德準(zhǔn)則、積極推廣內(nèi)部審計的新技術(shù)，指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部審計制度的新技術(shù)，指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部審計制度并就內(nèi)部審計工作中某些具體問題提供咨詢服務(wù)。

　　3、內(nèi)部審計設(shè)置的形式多樣

　　中國常見的幾種企業(yè)形式有一般大型企業(yè)、集團(tuán)公司互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營方式的企業(yè)，國有獨(dú)資公司對于一般大型企業(yè)，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)屬于總經(jīng)理，這樣比較貼近管理層，有利于效益審計的實(shí)施，對于集團(tuán)公司，宜有用隸屬于董事會的模式，以達(dá)到宏觀控制，總體規(guī)劃的效果，互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營方式的企業(yè)，可相互派駐審計人員以堵塞管理中的漏洞，國有獨(dú)資公司在我國董事長和總經(jīng)理一般由一人兼任，無論隸屬于誰都無分別，也可設(shè)立總審計師，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　（二）企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)應(yīng)多樣化

　　隨著管理的不斷創(chuàng)新對內(nèi)部審計的要求也不斷加強(qiáng)和多樣化；經(jīng)濟(jì)責(zé)任不再局限于財務(wù)關(guān)系，既立足于財務(wù)審計，又超越財務(wù)審計在某些專門領(lǐng)域有所建樹，內(nèi)部審計為更好地配合管理當(dāng)局經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)在原有的財務(wù)風(fēng)險管理中注入新的內(nèi)容，如對債務(wù)人信用風(fēng)險、匯率變動風(fēng)險及因市價波動而招致的投資資本風(fēng)險等保持關(guān)注，并及時提出預(yù)防風(fēng)險的建議。審查評價內(nèi)部控制制度的有效性，提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的建議，審查評價財產(chǎn)安全和有效使用程度，，提出更有效使用資源的途徑。并進(jìn)行質(zhì)量審計及經(jīng)濟(jì)合同審計，使內(nèi)部審計注入新的更新的內(nèi)容，適應(yīng)新形勢下的要求

　　（三）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對內(nèi)部審計的新要求，改善內(nèi)審人員機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

　　我國內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)不盡合理，大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從原財務(wù)部門分離出來的，獨(dú)立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗(yàn)。從目前我國的實(shí)際考慮，在選拔內(nèi)審人員時僅僅具備財務(wù)知識是不夠的，同時還要具備一定的管理素質(zhì)。另外，我們也可以參照注冊會計師考試制度，建立內(nèi)部審計人員資格認(rèn)定制度，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。同時把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來，有計劃地對內(nèi)審人員進(jìn)行知識更新教育，使其適應(yīng)社會發(fā)展的需要。

　　（四）改進(jìn)審計方法，拓展審計領(lǐng)域

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計工作重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上。有利于對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評價，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策另外，在審計方法上，變事后審計為事前、事中審計。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評估。而效益審計的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上，如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計解決的問題。因此，內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法。

　　（五）逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范

　　目前，我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其法律級次明顯偏低，內(nèi)部審計的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》，注冊會計師審計的獨(dú)立審計準(zhǔn)則也已陸續(xù)頒布了三批，政府審計工作規(guī)范也已頒布實(shí)施。相比之下，內(nèi)部審計這方面的建設(shè)明顯滯后。因此，制定企業(yè)內(nèi)審的法規(guī)，保證內(nèi)審的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循，這已成為刻不容緩。