審計目的是審計工作的出發(fā)點和歸宿，是任何類別審計的共同目的；而審計目標(biāo)是審計目的的具體化；審計具體目標(biāo)又是審計目標(biāo)的具體化。但是，在有的審計教材中，卻將審計目的與審計目標(biāo)這兩個概念混用，這不利于對審計理論進(jìn)行正確理解和深入研究，也不利于審計實務(wù)的操作。對此必須加以正確區(qū)分。

　　一、審計目的

　　審計目的是審計實踐的出發(fā)點和歸宿，是審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。審計起源于社會生產(chǎn)力發(fā)展所導(dǎo)致的生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制所形成的委托、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。隨著生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，不僅有委托、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還有委托、受托社會責(zé)任和委托、受托公共責(zé)任等多種責(zé)任形式，因此，審計的起源應(yīng)概括為委托、受托責(zé)任關(guān)系的存在。由于委托方和受托方的利益有時不一致，委托方必然會對受托方完成受托責(zé)任的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，受托方也有必要說明自身受托責(zé)任的履行情況。此時，最好的辦法是由獨立的第三者，即審計機構(gòu)和人員，對受托方完成的受托責(zé)任情況進(jìn)行審計，以監(jiān)督、鑒證和評價其受托責(zé)任的履行情況，并通過審計提高反映其受托責(zé)任履行情況的資料的可信性。因此，審計的目的就是監(jiān)督、鑒證和評價受托人受托責(zé)任的履行情況，并通過審計適當(dāng)提高反映其受托責(zé)任履行情況的資料的可信性，這是任何類別審計的共同目的。

　　二、審計目標(biāo)

　　審計目標(biāo)一般是指審計的總目標(biāo)，它是審計目的的具體化。審計目的是對受托人受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計，而受托責(zé)任包括行為責(zé)任和報告責(zé)任，那么，受托責(zé)任的履行情況就包括行為的合法性、合理性、效益性和報告的合法性、公允性。不同的審計組織對受托人受托責(zé)任的履行情況的審查，其側(cè)重點有所不同，如民間審計組織側(cè)重于對受托人行為的合法性和財務(wù)報告的合法性、公允性進(jìn)行審計，即進(jìn)行會計報表審計（也稱一般目的審計），同時還進(jìn)行驗資、工程預(yù)決算審計、離任審計等（也稱特殊目的審計）。內(nèi)部審計組織由于了解本單位的內(nèi)部情況，并且其獨立性和權(quán)威性不如外部審計，所以，側(cè)重于對受托人行為的合理性、效益性進(jìn)行審計，即進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計。而國家審計機構(gòu)由于兼具內(nèi)部審計和外部審計的雙重特性，因此，其審計的內(nèi)容既包括會計報表審計，也包括經(jīng)濟(jì)效益審計。由此可見，審計按照審計主體和審計內(nèi)容可劃分為不同的類別。當(dāng)然，不同類別的審計，其審計目標(biāo)也是不同的。以民間審計組織所進(jìn)行的會計報表審計為例，它的審計目的是審計受托人受托責(zé)任的履行情況，即審計被審單位管理當(dāng)局在一定期間內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，而這些情況最終體現(xiàn)于被審單位管理當(dāng)局所出具的會計報表上面。那么，只要對這些會計報表的真實性、合法性、公允性進(jìn)行審計，就可以驗證其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，因此，對會計報表的合法性、公允性進(jìn)行的審計就是會計報表審計的審計目標(biāo)。此時，會計報表審計的目的已經(jīng)具體化為審計會計報表的合法性、公允性這一審計的總體目標(biāo)?？梢姡煌悇e的審計，其具體的審計目的是不相同的，這些不同的審計目的都可以具體化為不同的審計目標(biāo)。因此說，審計目標(biāo)是審計目的的具體體現(xiàn)，不同類別的審計有不同的審計目標(biāo)。這里還有幾點需要說明：

　　（1）對會計報表的合法性進(jìn)行的審計，本來就應(yīng)包括對其會計處理是否遵循一貫性原則所進(jìn)行的審計，并且在特定的條件下，被審單位的會計處理是可以違背一貫性原則的，只有這樣，才能更公允的反映其實際情況。如果被審單位的經(jīng)營情況發(fā)生了變化，就應(yīng)當(dāng)選用更恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ǎ@種一貫性的例外事項是合理的，審計人員是認(rèn)可的，可以發(fā)表肯定意見（或稱無保留意見），只是應(yīng)增加對這種會計處理方法改變的原因和影響的充分說明。因此，會計報表審計的審計目標(biāo)就不應(yīng)包括對一貫性進(jìn)行的審計，而只應(yīng)表述為對會計報表的合法性、公允性進(jìn)行審計。

　?。?）對會計報表的審計本來就包括對其合法性、合規(guī)性進(jìn)行的審計，因此，不應(yīng)再將合規(guī)性審計單獨作為一個審計類別，而應(yīng)根據(jù)近年審計目標(biāo)的發(fā)展，將錯弊審計單獨作為一個審計類別。

　?。?）經(jīng)濟(jì)效益審計從內(nèi)容上就包括業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計，因此，用經(jīng)濟(jì)效益審計作為審計類別，比用經(jīng)營審計或管理審計作為審計類別更恰當(dāng)。當(dāng)然，我們還可以從不同的角度對審計做出不同的分類。但是，不管怎樣分類，不同類別的審計，總會有不同的審計目標(biāo)。同時，我們也應(yīng)當(dāng)明白，審計目標(biāo)是受審計環(huán)境的影響和制約的， 審計環(huán)境發(fā)生了改變，審計目標(biāo)也會相應(yīng)發(fā)生變化。以會計報表審計的審計目標(biāo)的變化為例：在詳細(xì)審計階段，審計的目標(biāo)是查錯防弊；在資產(chǎn)負(fù)債表審計階段，審計的目標(biāo)是審查資產(chǎn)負(fù)債表的真實性、可靠性，以判斷被審單位的財務(wù)狀況和償債能力，查錯防弊居于第二位；在會計報表審計階段，審計的目標(biāo)是審查會計報表的合法性和公允性，以判斷被審單位在所有重大方面是否公允反映了其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大差錯和舞弊（不包括串通舞弊）。

　　另外，審計目標(biāo)的確定，還應(yīng)考慮社會公眾對審計的期望、審計技術(shù)等審計本身的局限性以及被審單位經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性等因素。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會公眾對審計的期望值越來越高，而審計的局限性始終存在。目前，審計已難以達(dá)到社會公眾過高的期望值，如社會公眾要求審計過的會計報表應(yīng)是完全真實的，保證不存在任何錯弊，而審計人員運用抽樣技術(shù)是無法達(dá)到這一要求的。因此，審計目標(biāo)的確定，還必須取得社會公眾的理解和支持。否則，必然會加重審計人員的法律責(zé)任，例如，美國已將“推定欺詐”的法律責(zé)任等同于“欺詐”的法律責(zé)任，由此給民間審計職業(yè)帶來的風(fēng)險無疑更大了。

　　三、審計具體目標(biāo)

　　審計具體目標(biāo)是審計總體目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，是實施審計具體工作應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，它應(yīng)能指導(dǎo)審計人員進(jìn)行具體的審計工作。它的確定必須根據(jù)審計目標(biāo)的要求和被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定。審計目標(biāo)與管理當(dāng)局的認(rèn)定密切相關(guān)，因為審計人員的基本職責(zé)就在于確定管理當(dāng)局的認(rèn)定是否正確。以民間審計組織所進(jìn)行的會計報表審計為例，其具體審計目標(biāo)是根據(jù)審計目標(biāo)和被審單位管理當(dāng)局對會計報表的會計認(rèn)定而確定的。審計目標(biāo)是對會計報表的合法性、公允性進(jìn)行審計，被審單位管理當(dāng)局對會計報表的會計認(rèn)定包括五個方面：即存在或發(fā)生、權(quán)力和義務(wù)、完整性、估價或分?jǐn)?、表達(dá)與披露。所以，審計具體目標(biāo)就包括以下九個方面：總體合理性、真實性、所有權(quán)、完整性、估價、截止期、機械準(zhǔn)確性、分類、披露。除了“總體合理性”這一具體目標(biāo)以外，其他八項具體目標(biāo)都是對應(yīng)于管理當(dāng)局的五項會計認(rèn)定的，即都是從這五項會計認(rèn)定轉(zhuǎn)化而來的。這八項具體目標(biāo)是對五項會計認(rèn)定所做的更詳細(xì)的劃分，目的是為審計人員收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡峁└鼮橹苯拥闹笇?dǎo)。這是對會計報表中所有項目的審計都適用的審計具體目標(biāo)，通常稱其為一般審計目標(biāo)。

　　具體到會計報表中某一特定項目，又可賦予其一般審計目標(biāo)特定的具體內(nèi)容。以貨幣資金與存貨為例，同是“截止期”這一具體審計目標(biāo)，貨幣資金的具體審計目標(biāo)是指被審年度末現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的截止是否恰當(dāng)；存貨的具體審計目標(biāo)是指年末采購和銷售的截止是否恰當(dāng)。對具體的某一特定審計項目來說，其一般審計目標(biāo)的內(nèi)涵是各不相同的。因此，對會計報表中具體項目的審計目標(biāo)，又稱作項目審計目標(biāo)。另外，即使是對同一會計報表項目進(jìn)行的審計，對于不同的被審單位，由于其各方面審計環(huán)境的不同，尤其是內(nèi)部控制制度的可靠程度不同，其項目審計目標(biāo)也不會完全相同。這主要表現(xiàn)在項目審計目標(biāo)的多少不會完全一致，有的被審單位可能只需要審查幾個方面就夠了，有的被審單位可能需要審查更多的方面，甚至九個方面全部需要審查。即使是同一個被審單位，其不同時期的項目審計目標(biāo)也不會完全相同。項目審計目標(biāo)需要審查多少個方面，需要具體問題具體分析，沒有一定之規(guī)。由上所述可知，對會計報表審計而言，其審計具體目標(biāo)又可細(xì)分為一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。在審計過程中，審計人員應(yīng)緊緊圍繞審計具體目標(biāo)來搜集審計證據(jù)，以此對被審單位管理當(dāng)局會計報表中所有項目的會計認(rèn)定是否正確得出審計結(jié)論。然后，綜合每個會計認(rèn)定審計結(jié)論后，審計人員就可對被審單位管理當(dāng)局會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見了。

　　根據(jù)前面的分析，可以看出審計目的、審計目標(biāo)、審計具體目標(biāo)是不同的審計概念，它們之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。然而，在某些審計教材中，混淆審計目的與審計總目標(biāo)這兩個概念的現(xiàn)象卻長期存在，應(yīng)對此予以明確和糾正，以免造成對概念的誤解和誤用。