隨著注冊會計師事業(yè)的不斷向前推進，審計風(fēng)險的觀念和意識已被越來越多的會計師事務(wù)所和注冊會計師所接受。但是，如果沒有一套審計風(fēng)險的控制機制和風(fēng)險防范技術(shù)及其在審計實務(wù)中的有效運用，要將審計風(fēng)險降低到可接受的水平仍然是紙上談兵。本文所探討的問題，是在會計報表審計中實施審計程序的實質(zhì)性測試時，通過建立審計風(fēng)險點，及時發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報和漏報，以此來防范和抵御市計風(fēng)險的一種模式。

　　建立審計風(fēng)險點的意義

　　建立審計風(fēng)險點的含義，是在會計報表最容易產(chǎn)生重大錯報或漏報的地方，設(shè)置風(fēng)險點，以此來提醒和警示審計人員在整個審計過程中引起重視，并且提供識別、防范和化解審計風(fēng)險的具體操作意見。

　　在目前我國所處的市場經(jīng)濟階段和審計環(huán)境中，建立審計風(fēng)險點十分必要，它的意義可歸納為；

　　1、通過建立審計風(fēng)險點，給審計人員以必要的提醒和警示，有利于發(fā)現(xiàn)問題，避免遺漏，合理判斷。

　　2、我們應(yīng)該集中精力和資源對最易發(fā)生審計風(fēng)險的領(lǐng)域和關(guān)鍵點，加以重點防范和抵御，這是降低審計風(fēng)險的有效做法。

　　3、審計風(fēng)險是一種潛在的風(fēng)險。如果我們把整個事務(wù)所多年執(zhí)業(yè)總結(jié)出來的會計報表錯報漏報的常見形式、會計報表作假的手段和特征以及一個時期內(nèi)會計、審計的傾向性問題作為風(fēng)險點，昭然于全體審計人員，審計風(fēng)險就會大大降低。

　　4、中注協(xié)已經(jīng)制訂了《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》。我們把建立審計風(fēng)險點的模式，理解為會計師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制政策與程序的一個方面，通過培訓(xùn)、實施、督導(dǎo)、咨詢和監(jiān)控，合理保證事務(wù)所的審計質(zhì)量并使審計項目符合獨立審計準則的要求。

　　審計風(fēng)險點的選擇和設(shè)置

　　審計風(fēng)險點對審計人員起著導(dǎo)向作用，因此它的選擇和設(shè)置是一項非常重要的工作，需要高度重視和謹慎，精心設(shè)計和制訂。

　　風(fēng)險點的選擇和設(shè)置可以從以下方面考慮：

　　1、根據(jù)事務(wù)所多年執(zhí)業(yè)的審計實踐來考慮。如果是一人成立多年的老所（指在脫鉤改制前已成立多年），完全可以總結(jié)自身積累的審計經(jīng)驗、曾經(jīng)發(fā)生過的訴訟案或者審計失敗的教訓(xùn)等等，來選擇和設(shè)置審計風(fēng)險點。同時結(jié)合考慮事務(wù)所的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍、自身能力諸因素。實踐出真知，審計風(fēng)險點的建立來自于審計實踐。

　　2、根據(jù)媒體（專業(yè)書籍、專業(yè)報紙和專業(yè)雜志等）介紹的案例和信息，經(jīng)過自己的分析、篩選，結(jié)合自身的具體情況，收錄到我們的風(fēng)險點中去，保護自己，降低風(fēng)險。

　　3、根據(jù)國際會計公司總結(jié)的審計經(jīng)驗來考慮。借鑒國外的經(jīng)驗教訓(xùn)，我們可以避免再走彎路。

　　審計風(fēng)險點的基本內(nèi)容

　　審計風(fēng)險點的基本內(nèi)容有六個方面組成：名稱；涉及的主要會計科目；表現(xiàn)形式；對會計報表的影響；應(yīng)實施的審計程序；編制審計報告時的考慮。

　　第一項風(fēng)險點的名稱設(shè)計要求既簡潔又明確。定位要準確，點題切中要害，讓審計人員一眼看去就明白意思、引起關(guān)注。

　　第二項是風(fēng)險點主要涉及的會計科目?？颇靠紤]要全面，盡量避免遺漏。本項目的設(shè)置有利于審計人員對風(fēng)險點查找及審計。

　　第三項反映的是風(fēng)險點意見的表現(xiàn)形式，即會計報表中錯報、漏報的現(xiàn)象。錯誤的舞弊的形式以及會計作假的手段和特征。提供給審計人員加以識別。

　　第四項反映的是風(fēng)險點討會計報表的影響，審計風(fēng)險集中在審計報告和已審計過的會計報表之中。要建立會計報表審計的風(fēng)險點，勢必要研究風(fēng)險點對會計報表的影響，研究風(fēng)險點對報表使用者可能造成的危害和誤導(dǎo)，從而考慮應(yīng)實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見。

　　第五項應(yīng)實施的審計程序，是指針對該項風(fēng)險點的特點所采取的審計程序。審計風(fēng)險點的審計目標(biāo)具有強烈的針對性，通過確定合理有效的審計程序，采用常規(guī)程序和非常規(guī)程序、替代程序和補充程序，發(fā)現(xiàn)和檢查風(fēng)險點。本項目的設(shè)置目的是為了審計人員的具體操作。

　　第六項是編制審計報告時的考慮。應(yīng)該根據(jù)獨立審計準則中對審計報告以及對各類問題披露的規(guī)定和要求，結(jié)合事務(wù)所審計實務(wù)的具體實踐，依據(jù)重要程度，考慮報告類型以及在報告中的披露和如何披露。

　　審計風(fēng)險點在實務(wù)中的運用

　　審計風(fēng)險點應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一制訂。統(tǒng)一制訂出于這樣的考慮；事務(wù)所是法人單位，是審計風(fēng)險的承擔(dān)者，民事賠償責(zé)任最終將由事務(wù)所承擔(dān)，事務(wù)所有責(zé)任和義務(wù)對審計風(fēng)險進行防范和化解。另外，由事務(wù)所統(tǒng)一制訂而不是由事務(wù)所下設(shè)各部問或注冊會計師個人制訂，是因為事務(wù)所可以總結(jié)多年執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗教訓(xùn)，集中事務(wù)所的人力、物力資源，集思廣益，聚沙成塔，推出一套適合本所實際情況、行之有效的審計風(fēng)險點模式。

　　審計風(fēng)險點的內(nèi)容可傳達到全體審計人員。讓助理人員在實施審計程序過程中，項目經(jīng)理（或注冊會計師）在督導(dǎo)助理人員和全面考慮審計項目時，三級復(fù)核人員在復(fù)核過程中，對照審計風(fēng)險點，分別不同層次控制和防范審計風(fēng)險，完成各自的工作。

　　審計風(fēng)險點作為事務(wù)所全面質(zhì)量控制的一個方面，在實施和運用之前，可以通過培訓(xùn)，讓全體審計人員理解和掌握，在執(zhí)行審計項目中，通過督導(dǎo)、咨詢、監(jiān)控等手段，讓審計風(fēng)險點得以有效運用和發(fā)揮作用。

　　需要注意的問題

　　第一，審計風(fēng)險點揭示的是審計活動中具有代表性的現(xiàn)象，而現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的審計問題千變?nèi)f化、錯綜復(fù)雜，所涉及的審計風(fēng)險各不相同，沒有固定的模式。我們應(yīng)該具體情況具體分析，千萬不能采取教條的態(tài)度看待和運用審計風(fēng)險點，如果用風(fēng)險點去生搬硬套審計實務(wù)中的各種形象，那就違背了建立審計風(fēng)險點的宗旨和本意，是不可取的。

　　第二，不能以審計風(fēng)險點的檢查代替審計程序的全面實施。要防止以下傾向；審計過程中只對風(fēng)險點的內(nèi)容進行審查，而不執(zhí)行整個審計計劃——即對各個會計科目實施正常的審計程序。這樣做屬于本末倒置。只有全面執(zhí)行審計計劃和實施審計程序，才符合獨立審計準則的規(guī)定和要求，才能把審計風(fēng)險降低到可以接受的水平。

　　第三，經(jīng)濟生活中一個時期有一個時期的傾向性問題，反映在審計實施中，各個時期的審計風(fēng)險點也不盡相同，它會隨著時間的推移發(fā)生變化。因此，經(jīng)濟形勢發(fā)展和審計環(huán)境變化以后，必須適時修改和健全已經(jīng)建立的審計風(fēng)險點。只有這樣，建立的審計風(fēng)險點模式才具有生命力。