當(dāng)前，在一些基層審計(jì)機(jī)關(guān)的復(fù)核工作還存在不少問題，盡管未引起行政復(fù)議或訴訟，但應(yīng)引起重視。

　　目前審計(jì)復(fù)核工作存在的主要問題

　　1.審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)和人員不健全。目前地方審計(jì)機(jī)關(guān)中存在專門復(fù)核機(jī)構(gòu)的為數(shù)不多，尤其是在縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，由于受編制因素的制約，大多未設(shè)置專門的審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)，一般都是掛在辦公室下，而不單設(shè)機(jī)構(gòu)和人員，有的復(fù)核人員由辦公室的同志兼管。由于辦公室事務(wù)繁雜，復(fù)核人員往往還要處理其他事務(wù)，很難集中精力完成審計(jì)復(fù)核工作。同時(shí)，在業(yè)務(wù)科室中縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)往往是一個(gè)業(yè)務(wù)科室只有3名左右審計(jì)人員組成，如審計(jì)組長由科室負(fù)責(zé)人擔(dān)任的話，則前兩級(jí)復(fù)核 （即審計(jì)組長復(fù)核、審計(jì)組所在的部門復(fù)核）往往就成了一級(jí)復(fù)核。

　　2.審計(jì)復(fù)核的時(shí)機(jī)滯后。根據(jù)審計(jì)署6號(hào)令要求，審計(jì)報(bào)告都要在征求被審計(jì)單位意見后送復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核，這個(gè)階段復(fù)核重點(diǎn)主要是從法律、法規(guī)、規(guī)章的適用角度來審核審計(jì)評價(jià)、定性、處理處罰和移送處理是否恰當(dāng)、合法等內(nèi)容。這一階段工作本身是建立在相關(guān)事實(shí)清楚基礎(chǔ)上的，而復(fù)核機(jī)構(gòu)僅對事實(shí)表述是否清楚把關(guān)，現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的是5天時(shí)間，實(shí)際操作過程中，由于復(fù)核人員一般不參加現(xiàn)場審計(jì)，因而難免與審計(jì)人員存在脫節(jié)現(xiàn)象，往往使審計(jì)復(fù)核處于被動(dòng)地位，難以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，特別是一些重大審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)實(shí)施的時(shí)間又較長，如果前兩級(jí)復(fù)核不到位的話，則用5天時(shí)間完成復(fù)核就非常困難。同時(shí)，由于審計(jì)報(bào)告已征求被審計(jì)單位意見，若復(fù)核機(jī)構(gòu)認(rèn)為該報(bào)告存在評價(jià)、定性不恰當(dāng)?shù)囊蛩?，則勢必又要重新補(bǔ)正，再次征求被審計(jì)單位的意見，從而造成審計(jì)工作的被動(dòng)。

　　3.審計(jì)復(fù)核不具有可操作性。一方面，復(fù)核機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)復(fù)核過程中往往只對主要事實(shí)的表述是否清楚，適用法律、法規(guī)等是否準(zhǔn)確、評價(jià)、定性、處理和移送處理是否恰當(dāng)以及審計(jì)程序是否符合規(guī)定方面進(jìn)行審計(jì)復(fù)核，而這些復(fù)核內(nèi)容主要還是集中在文字、程序和法規(guī)方面，對審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和建議的合理性等方面缺乏必要的復(fù)核；另一方面，審計(jì)復(fù)核缺少具體的復(fù)核工作規(guī)則，無法理清三級(jí)審計(jì)復(fù)核的責(zé)權(quán)關(guān)系，無法根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重要程度來具體安排審計(jì)復(fù)核工作，從而無法有效指導(dǎo)、規(guī)范審計(jì)復(fù)核工作和保證審計(jì)復(fù)核的質(zhì)量。

　　解決審計(jì)復(fù)核工作存在問題的對策

　　1.加強(qiáng)復(fù)核機(jī)構(gòu)和人員的配置。根據(jù)目前地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、任務(wù)重的現(xiàn)狀，筆者建議，在不增加人員編制的條件下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)（尤其是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)）應(yīng)注重整合資源，條件許可的再設(shè)置綜合法制科室，條件不能達(dá)到要求的至少要配備1名專職的復(fù)核人員，專司審計(jì)復(fù)核。同時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以成立審計(jì)復(fù)核委員會(huì)（或領(lǐng)導(dǎo)小組），由局主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)和辦公室、復(fù)核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人共同參加，在各業(yè)務(wù)科室可指派1名同志擔(dān)任兼職復(fù)核員，切實(shí)解決復(fù)核人員不專職，復(fù)核機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的問題。

　　2.創(chuàng)新審計(jì)復(fù)核方法。目前審計(jì)機(jī)關(guān)的復(fù)核仍然是傳統(tǒng)定義上的“平面復(fù)核”，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)逐步向現(xiàn)代意義上的立體復(fù)核過渡。所謂立體復(fù)核，就是復(fù)核關(guān)口前移，專職復(fù)核人員提前參與審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核，變事后復(fù)核為現(xiàn)場復(fù)核，審計(jì)報(bào)告在征求被審計(jì)單位意見之前先由復(fù)核機(jī)構(gòu)出具復(fù)核意見。這樣就可以確保審計(jì)報(bào)告的定性更加準(zhǔn)確，處理處罰更加恰當(dāng)。在具體操作中，一是要復(fù)核人員在審計(jì)組現(xiàn)場審計(jì)期間進(jìn)行復(fù)核，如對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)較為重大的違紀(jì)違規(guī)問題，審計(jì)組人員一時(shí)難以定性的，現(xiàn)場審計(jì)基本結(jié)束時(shí)需要和被審計(jì)單位交流溝通的。二是審計(jì)組組長和審計(jì)組所在部門代擬審計(jì)報(bào)告后，由復(fù)核機(jī)構(gòu)對審計(jì)程序、法規(guī)運(yùn)用等事項(xiàng)、審計(jì)日記完成情況等，先進(jìn)行初步復(fù)核并提出意見，審計(jì)組依據(jù)意見修改報(bào)告后再送達(dá)被審計(jì)單位征求意見。最后，在審計(jì)報(bào)告征求意見后再根據(jù)反饋意見，召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議形成決定?？傊瑢徲?jì)復(fù)核前移后，可以及時(shí)地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制審計(jì)質(zhì)量。

　　3.完善審計(jì)復(fù)核操作方法。審計(jì)復(fù)核的可操作性實(shí)質(zhì)上就是要審計(jì)復(fù)核工作做到效率性和效果性的統(tǒng)一，最終達(dá)到審計(jì)復(fù)核工作的目的，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和控制審計(jì)質(zhì)量。實(shí)際操作中應(yīng)做到以下三點(diǎn)：一是地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以依據(jù)6號(hào)令設(shè)置項(xiàng)目實(shí)施流程表。對從審前調(diào)查開始一直到審計(jì)決定的執(zhí)行、審計(jì)檔案形成統(tǒng)一，用一張表格來控制，此表的一個(gè)重要作用就是可以防范審計(jì)程序出現(xiàn)差錯(cuò)。二是制定審計(jì)復(fù)核工作規(guī)則。一方面，具體規(guī)定三級(jí)復(fù)核中各級(jí)復(fù)核的范圍、程序以及責(zé)任追究，明確三級(jí)復(fù)核的責(zé)權(quán)關(guān)系；另一方面，對審計(jì)復(fù)核的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，如可以將審計(jì)項(xiàng)目分為一般類和重大類，對一般類項(xiàng)目可以由復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員進(jìn)行復(fù)核并提出意見，對重大審計(jì)項(xiàng)目（如群眾舉報(bào)經(jīng)過查實(shí)有重大違法違紀(jì)問題的審計(jì)事項(xiàng)、被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告有較大異議的）則必須由審計(jì)復(fù)核委員會(huì)共同復(fù)核，并形成集體意見。三是細(xì)化三級(jí)復(fù)核的內(nèi)容。如對重大審計(jì)項(xiàng)目綜合報(bào)告的復(fù)核就要將復(fù)核形成報(bào)告的依據(jù)是否充分、報(bào)告的結(jié)構(gòu)是否合理、報(bào)告的主題是否準(zhǔn)確、報(bào)告的重點(diǎn)是否突出、報(bào)告的內(nèi)容是否真實(shí)、報(bào)告的建議是否具有針對性、可操作性、報(bào)告的文字是否簡潔等方面。