隨著改革開放的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，尤其是在加入WTO以后，中國(guó)審計(jì)面臨著日益增大的挑戰(zhàn)。在全社會(huì)重視文化的氛圍中，審計(jì)文化的研究因之而成為當(dāng)前審計(jì)理論研究的熱點(diǎn)和創(chuàng)新點(diǎn)。在這一研究領(lǐng)域中，我國(guó)審計(jì)文化的結(jié)構(gòu)及其作用機(jī)制無疑具有極其重要的地位。本文擬運(yùn)用文化人類學(xué)和社會(huì)學(xué)的理論分析框架，對(duì)中國(guó)審計(jì)文化的結(jié)構(gòu)及其作用機(jī)制進(jìn)行系統(tǒng)的探討，以求證于諸位專家。
　　
　　一、中國(guó)審計(jì)文化的結(jié)構(gòu)
　　
　　文化，是指由某一社會(huì)所共同承認(rèn)的價(jià)值、規(guī)范和人類行為的準(zhǔn)則，以及與其具體化的物質(zhì)實(shí)體所組成的體系。中國(guó)審計(jì)文化，則是指存在于中國(guó)審計(jì)群體中的一種亞文化，它可分為物質(zhì)文化、制度文化、精神文化等三個(gè)層面。審計(jì)文化的結(jié)構(gòu)，是指審計(jì)文化系統(tǒng)內(nèi)各要素之間的排列秩序和搭配狀態(tài)。審計(jì)文化的結(jié)構(gòu)精細(xì)地反映了審計(jì)文化內(nèi)部各組成因素的存在狀態(tài)，包括它們各自所處的位置以及相互之間的關(guān)系。因此，揭示審計(jì)文化的結(jié)構(gòu)，將使人們深入了解其各組成部分的地位、關(guān)系及其相互影響，進(jìn)一步把握作為一有機(jī)整體的審計(jì)文化同各部分之間的關(guān)系。
　　
　　從不同角度出發(fā)，可以對(duì)審計(jì)文化的結(jié)構(gòu)作不同的分類。本文主要從審計(jì)價(jià)值觀、審計(jì)精神、審計(jì)心理、審計(jì)道德、審計(jì)形象、審計(jì)知識(shí)、審計(jì)行為準(zhǔn)則、審計(jì)組織、審計(jì)設(shè)施等審計(jì)文化的構(gòu)成要素著眼，來探討其結(jié)構(gòu)。

　　審計(jì)價(jià)值觀又稱為審計(jì)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，它是審計(jì)群體在任何情況下都必須堅(jiān)持的終極標(biāo)準(zhǔn)。從文化人類學(xué)的角度來看，價(jià)值觀是任何一類文化中最基礎(chǔ)、最核心的內(nèi)容，是不同類型的文化相互區(qū)別的依據(jù)。對(duì)于審計(jì)而言，價(jià)值觀為審計(jì)群體的生存和發(fā)展提供了基本方向和行動(dòng)指南。它是審計(jì)組織和審計(jì)人員追求的最大目標(biāo)，也是據(jù)以判斷組織與外部環(huán)境之間，組織內(nèi)部人際關(guān)系的根本標(biāo)準(zhǔn)。同審計(jì)文化的其它要素相比，它處于支配地位，是審計(jì)組織一切審計(jì)活動(dòng)的總原則，也是審計(jì)組織進(jìn)行總體設(shè)計(jì)、信息選擇的綜合方法。這種價(jià)值觀的作用主要在于它能引導(dǎo)審計(jì)組織內(nèi)部的所有成員達(dá)到這樣一種共識(shí)：只要我們自始至終遵循著這樣的基本信念去從事審計(jì)活動(dòng)，去規(guī)范審計(jì)組織內(nèi)部人員的行為，審計(jì)組織就能發(fā)揮其最大的效用。
　　
　　審計(jì)精神，是指審計(jì)組織在為實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值體系和社會(huì)責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過精心培育而逐漸形成，并為廣大審計(jì)人員所認(rèn)同的一種正向心理定式、價(jià)值取向和主導(dǎo)意識(shí)。它是審計(jì)人員對(duì)其組織和事業(yè)的信任感、自豪感、榮譽(yù)感的升華，是審計(jì)群體健康、向上心態(tài)和審計(jì)組織向心力、凝聚力的集中體現(xiàn)。它為審計(jì)組織和審計(jì)人員提供精神支柱和前進(jìn)動(dòng)力，對(duì)審計(jì)組織和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步起著十分重要的作用。審計(jì)精神既表現(xiàn)為審計(jì)職業(yè)精神，又表現(xiàn)為審計(jì)組織精神。在不同的審計(jì)群體中，職業(yè)精神基本相同，組織精神則彼此有別。因此，不僅在國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)組織之間，就是在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)之間，社會(huì)審計(jì)組織之間，也都可能存在不同的審計(jì)精神。審計(jì)精神與審計(jì)價(jià)值觀共同構(gòu)成審計(jì)文化的核心，但它與審計(jì)價(jià)值觀又有所區(qū)別。審計(jì)價(jià)值觀是審計(jì)組織和審計(jì)人員對(duì)事物好壞、對(duì)錯(cuò)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，是隨著審計(jì)組織的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。而審計(jì)精神則是經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)期的自覺培養(yǎng)而形成的，它不僅要有審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)人的積極倡導(dǎo)和有意識(shí)培養(yǎng)，而且必須得到一般審計(jì)人員的認(rèn)同。
　　
　　審計(jì)心理，是審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)主、客體心理活動(dòng)的總稱。它主要表現(xiàn)為審計(jì)主體與審計(jì)客體心理間的互動(dòng)、審計(jì)人員之間的心理互動(dòng)、一般審計(jì)人員同審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)間的心理互動(dòng)三個(gè)方面。審計(jì)心理從其性質(zhì)和功能的角度可分為審計(jì)認(rèn)識(shí)過程、審計(jì)情感過程和審計(jì)意志過程。審計(jì)認(rèn)識(shí)過程是人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)職能以及審計(jì)工作由表及里、從現(xiàn)象到本質(zhì)的感覺、知覺、記憶和想象。審計(jì)情感過程是人們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐活動(dòng)中所產(chǎn)生的一種主觀體驗(yàn)性的心理活動(dòng)。審計(jì)意志過程是人們?cè)趯徲?jì)職業(yè)理想的激勵(lì)下，克服審計(jì)實(shí)踐中遇到的各種干擾，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的心理意識(shí)的能動(dòng)表現(xiàn)。如果說審計(jì)精神強(qiáng)調(diào)的是人的主觀能動(dòng)性，那么審計(jì)心理則強(qiáng)調(diào)的是人對(duì)外在客觀的反映。審計(jì)心理對(duì)審計(jì)組織和審計(jì)人員、審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)等都有重要的影響，如能對(duì)此展開深入研究，找出其中的規(guī)律，并在審計(jì)實(shí)踐中加以運(yùn)用，自然有利于高質(zhì)量地完成審計(jì)工作。
　　
　　審計(jì)道德，是以善惡為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的道德原則、道德規(guī)范和道德活動(dòng)的總和。在審計(jì)活動(dòng)中，它依靠社會(huì)輿論、風(fēng)俗習(xí)慣和人們內(nèi)心信念發(fā)揮作用。它包括審計(jì)組織道德和審計(jì)職業(yè)道德兩方面。審計(jì)組織道德是審計(jì)組織與其它社會(huì)單位發(fā)生聯(lián)系時(shí)所遵循的思想、心理和情感依據(jù)的總和。審計(jì)職業(yè)道德一般指審計(jì)人員與其他審計(jì)人員以及審計(jì)組織外的社會(huì)群眾發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)所遵循的道德思想。它是針對(duì)職業(yè)行為的道德原則和規(guī)范，并通過審計(jì)人員的職業(yè)活動(dòng)、職業(yè)關(guān)系、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)作風(fēng)及其社會(huì)效果表現(xiàn)出來。審計(jì)道德與審計(jì)行為準(zhǔn)則存在一定的交叉：審計(jì)道德是必須堅(jiān)決遵守的重要規(guī)范，但和作為一種硬性要求，如有違反就會(huì)受到法律、法規(guī)或組織紀(jì)律懲罰的審計(jì)行為準(zhǔn)則相比，它又是一種軟性約束。加強(qiáng)審計(jì)道德教育，有利于審計(jì)文化的建設(shè)和審計(jì)部門精神文明的建設(shè)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
　　
　　審計(jì)知識(shí)，是指各種關(guān)于審計(jì)的知識(shí)所構(gòu)成的體系，一般也構(gòu)成了審計(jì)學(xué)研究的基本內(nèi)容。審計(jì)知識(shí)是審計(jì)這一職業(yè)和審計(jì)學(xué)這門學(xué)科賴以存在的基礎(chǔ)，是漫長(zhǎng)歷史歲月的產(chǎn)物，是在人類各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來的，對(duì)人類的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)具有重要的影響。
　　
　　審計(jì)形象，是指審計(jì)客體和社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)組織和人員及其行為與成果所給予的整體評(píng)價(jià)與一致認(rèn)定，也是審計(jì)組織功能和人員素質(zhì)的外化和直觀感覺。就更廣泛的意義上說，它還包含審計(jì)組織內(nèi)部員工的某些評(píng)價(jià)與認(rèn)同。審計(jì)形象的塑造要求全體審計(jì)人員在審計(jì)工作的各個(gè)方面同心協(xié)力，努力奮斗，不斷進(jìn)取。
　　
　　審計(jì)行為準(zhǔn)則，是審計(jì)價(jià)值觀與審計(jì)道德的具體體現(xiàn)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)所應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)繩、法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)踐中主要表現(xiàn)為審計(jì)原則。審計(jì)原則是由審計(jì)工作本身的性質(zhì)和特點(diǎn)所決定的。值得注意的是，在不同的時(shí)空情景下，審計(jì)所應(yīng)遵循的原則也是不同的。隨著審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展變化和審計(jì)理論研究的不斷深入，審計(jì)原則也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，從而更好地發(fā)揮審計(jì)的作用。當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)原則主要包括：依法審計(jì)原則、審計(jì)政策性原則、審計(jì)獨(dú)立性原則、審計(jì)客觀公正原則、職業(yè)謹(jǐn)慎原則、廉潔奉公原則。另外，審計(jì)針對(duì)性原則、審計(jì)重要性原則、審計(jì)群眾性原則等也是比較重要的原則。在審計(jì)實(shí)踐中，自覺遵循審計(jì)原則，即能充分發(fā)揮審計(jì)職能的作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)要求。反之，就會(huì)影響審計(jì)工作的正常運(yùn)行，妨礙審計(jì)職能作用的發(fā)揮，達(dá)不到審計(jì)的目的，甚至可能會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。
　　
　　審計(jì)組織，是由一定的機(jī)構(gòu)、人員和職權(quán)結(jié)合而成，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而組成的有機(jī)整體。它區(qū)別于其它組織的特點(diǎn)就在于：它以監(jiān)督財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益作為其組織目標(biāo)。審計(jì)組織體系是由眾多相互聯(lián)系、相互制約的審計(jì)組織所構(gòu)成的一個(gè)整體，它可分為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三大類型。這三者分工協(xié)作，共同承擔(dān)整個(gè)社會(huì)的審計(jì)任務(wù)，構(gòu)成了一個(gè)社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
　　
　　審計(jì)設(shè)施，是審計(jì)文化中最基本的要素，主要指審計(jì)組織中所配備的各種物質(zhì)設(shè)施和一些基礎(chǔ)設(shè)施。它既包括審計(jì)組織所擁有的各種辦公設(shè)施、文教科研設(shè)施，又包括審計(jì)人員的生活福利、物質(zhì)條件和文化活動(dòng)場(chǎng)所等方面。審計(jì)設(shè)施是審計(jì)文化總體內(nèi)容中的重要組成部分，它對(duì)審計(jì)組織的生存和發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。
　　
　　一般來說，審計(jì)設(shè)施屬于審計(jì)文化的物質(zhì)層次，是審計(jì)文化的載體；審計(jì)行為準(zhǔn)則和審計(jì)組織屬于審計(jì)文化的制度層面，是審計(jì)文化的中堅(jiān)；而審計(jì)價(jià)值觀、審計(jì)精神、審計(jì)心理、審計(jì)道德、審計(jì)形象和審計(jì)知識(shí)則屬于審計(jì)文化的精神層面，是審計(jì)文化的核心。審計(jì)文化的各個(gè)組成部分之間并非并列的關(guān)系，而是具有層次性的。各層次之間以一定的規(guī)律互相影響、互相制約，從而構(gòu)成了一個(gè)完整、有機(jī)的結(jié)構(gòu)體系。
　　
　　二、審計(jì)文化的作用機(jī)制
　　
　　在今天，審計(jì)文化之所以會(huì)作為一種先進(jìn)的管理思想提出來，是因?yàn)樗兄鴦e的管理方式所不具備的文化手段，具有無法替代的重要價(jià)值。與其它管理資源、管理要素的作用機(jī)制不同，審計(jì)文化的作用機(jī)制具有自己的顯著特點(diǎn)。具體來說，其作用機(jī)制主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　
　　1、審計(jì)文化使審計(jì)群體具有共同的價(jià)值觀念，共同的理想和目標(biāo)。人的行為受其思想觀念的支配，審計(jì)組織及其成員的行為是由其審計(jì)精神、審計(jì)心理、審計(jì)道德等觀念支配的，而審計(jì)價(jià)值觀則又構(gòu)成上述觀念的核心。在擁有共同理想和目標(biāo)的審計(jì)群體中，人們完全了解自己工作的重大意義，其行動(dòng)的動(dòng)力不僅來自制度、紀(jì)律的約束和獎(jiǎng)金的刺激，而是在更大程度上來自內(nèi)心深處對(duì)于理想目標(biāo)的自覺追求。這就使其能最大限度地發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，自覺地為實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織的目標(biāo)而奮斗。
　　
　　2、審計(jì)文化將審計(jì)組織的組織目標(biāo)、宗旨和社會(huì)責(zé)任，內(nèi)化為審計(jì)人員的審計(jì)精神、審計(jì)心理、審計(jì)道德、社會(huì)責(zé)任感，并規(guī)范化為審計(jì)行為準(zhǔn)則。它將審計(jì)組織的管理與控制深入到審計(jì)人員的思想深處，形成“內(nèi)控”機(jī)制。正是這些內(nèi)在的以審計(jì)價(jià)值觀為核心的思想觀念和審計(jì)行為準(zhǔn)則，成為人們行動(dòng)的基本指南和規(guī)范，并以其特有的內(nèi)驅(qū)力引導(dǎo)、規(guī)范著審計(jì)組織的全體成員，使其朝著一個(gè)共同的目標(biāo)努力。
　　
　　3、審計(jì)文化將科學(xué)技術(shù)知識(shí)、人文社會(huì)知識(shí)凝結(jié)為審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)。這種綜合素質(zhì)又通過審計(jì)人員發(fā)揮著知識(shí)、科技和智能的機(jī)能。在社會(huì)已進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的今天，知識(shí)、科技和智能在社會(huì)中發(fā)揮著巨大的作用，但這一作用的發(fā)揮必須以審計(jì)人員作載體。離開了人，這些要素將不復(fù)存在，也就更談不上發(fā)揮什么作用了。而如果僅有人，卻不具備必要的知識(shí)、技能和智能，同樣也不能發(fā)揮作用。審計(jì)文化的機(jī)能正在于將知識(shí)等因素和審計(jì)人員融為一體，從而造就出一批適應(yīng)時(shí)代進(jìn)步要求、高素質(zhì)的審計(jì)人員。
　　
　　4、審計(jì)文化以其自成體系的組織目標(biāo)、宗旨和原則等本質(zhì)內(nèi)容和特征，給外界以完整、深刻的印象，具有塑造審計(jì)組織形象的功能。在人類理性不斷發(fā)展的今天，人們對(duì)一個(gè)組織的印象已不僅僅來自該組織的宣傳，而是主要看你做得如何。因此，審計(jì)文化將主要通過審計(jì)組織及其成員的行動(dòng)，發(fā)散和輻射其影響。審計(jì)文化的外化，將在審計(jì)客體和社會(huì)公眾中樹立起自己的形象。
　　
　　5、審計(jì)文化將發(fā)揮組織“調(diào)節(jié)器”的機(jī)能，將審計(jì)組織內(nèi)部可能存在的各種矛盾和沖突消弭于萌芽狀態(tài)之中。由于審計(jì)文化中群體共同的價(jià)值觀、精神、道德觀、思維和行為方式的作用，審計(jì)組織在同一基礎(chǔ)上形成了一種強(qiáng)大的凝聚力，全體成員則具有一種強(qiáng)烈的一體感，這就非常有利于審計(jì)組織內(nèi)部人員的協(xié)調(diào)和一致。即使由于種種原因出現(xiàn)了矛盾和沖突，也比較容易消解。
　　
　　審計(jì)文化對(duì)我國(guó)審計(jì)事業(yè)和審計(jì)組織的發(fā)展，對(duì)中國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的各方面發(fā)展都具有重要作用。這是當(dāng)前包括廣大審計(jì)人員在內(nèi)全社會(huì)業(yè)已形成的一種共識(shí)。以上對(duì)中國(guó)審計(jì)文化的結(jié)構(gòu)及其作用機(jī)制所作的探討，無疑將為建設(shè)和發(fā)展具有中國(guó)特色的審計(jì)文化提供有益的思考。