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國有商業(yè)銀行核呆審計方案初探
當前，國家為了降低國有商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)不良率，除了對國有商業(yè)銀行進行了不良資產(chǎn)剝率和債轉股外，并加強了對銀行不良貸款呆賬的核銷。但是，我們在審計中發(fā)現(xiàn)，一些國有商業(yè)銀行進行不良貸款呆賬核銷具體工作當中，把不應核呆的不良貸款上報核呆，其中按程序相當一部分不應核呆的不良貸款已經(jīng)核呆，造成國家不應有的經(jīng)濟損失，已核呆企業(yè)的抵債物長期存放賬外隨意處置，已核呆企業(yè)又償還本息形成銀行的賬外資金，引發(fā)了許多個人經(jīng)濟犯罪問題，亟待清理和規(guī)范。在審計當中，我們對國有商業(yè)銀行不良貸款呆賬核銷的審計方法進行了初步探索，取得了一定的成效。
掌握相關法規(guī)政策，尋找切入點，確定突破口
近幾年來，我們對國有商業(yè)銀行的資產(chǎn)、負債和損益不斷進行審計，但對國有商業(yè)銀行不良貸款呆賬核銷方面的具體審計很少涉及。因此，審汁前應認真研究有關部門制定的金融企業(yè)呆賬核銷辦法。除對國務院專案批準核銷的債權和有關部門批準的計劃內的呆賬核銷不必再審外，對依據(jù)“借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權”條款對不良貸款進行核銷的，應注意是否是地方政府弄虛作假進行行政干預逃、懸空金融企業(yè)債權；對依據(jù)“借款人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣級或縣級以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權”條款對不良貸款進行核銷的，應注意是否是銀行與工商等單位弄虛作假進行呆賬核銷；對依據(jù)“借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權”條款對不良貸款進行核銷的，應注意是否是銀行與法院等單位弄虛作假進行呆賬核銷等等。
從檢查銀行內部呆賬核銷基礎材料入手，核實呆賬核銷的真實性
首先，收集銀行所送每個年度的上報核呆請示文件和總行批準核呆的批復文件。上述文件的附件都附有報核和批核的企業(yè)貸款明細表，包括企業(yè)名稱、貸款本金及當是時利息金額等。了解銀行核呆的總體情況，即每年上報核呆戶數(shù)、貸款本金及利息，每年批準的以前年度的核呆戶數(shù)、貸款本金及利息。
其次，按上一步確定的貸款戶索取銀行核呆檔案和相應的信貸檔案，并將同一貸款事項的核呆檔案和信貸檔案對應檢查，從中發(fā)現(xiàn)不符點、矛盾點和可疑點。
再次，調閱當?shù)叵嚓P信貸員上報的認為需核呆的貸款戶名單材料，上面有相關信貸員的簽字。需找有關信貸員核對，會發(fā)現(xiàn)其實有的是信貸員明知不該核呆卻被迫做假，有的則根本不知情實為他人冒充填寫簽字。這樣可以初步證明銀行有弄虛作假騙取核呆的問題。
從外圍取證，延伸調查相關企業(yè)、法院和工商等單位
一是延伸調查表面已被核呆的企業(yè)及其擔保企業(yè)的相關情況。延伸調查表面已被核呆的企業(yè)及其擔保企業(yè)，主要是驗證其真實的經(jīng)營狀況和財務成果。不單要調閱企業(yè)的會計資料、審計報告、重組或出售方案、房產(chǎn)證、土地使用證、股權證明、資產(chǎn)抵押合同、出租協(xié)議等，還應實地考察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實情況；如果核呆檔案中體現(xiàn)是通過法院訴訟渠道實現(xiàn)的核呆，還應驗證企業(yè)是否真正訴諸了法律，是否收到了法院的相關法律文書、經(jīng)過了法院的相關法律程序。
二是對通過法院訴訟渠道實現(xiàn)核呆的，延伸調查相關法院，驗證銀行呆賬檔案中顯示的法院訴訟核呆材料的真實性。將相關呆賬檔案中的民事判決書、民事裁定書的案號與法院立案簿同一案號對比，檢查原被告、訴訟內容、標的等是否相同；并進一步調相同案號卷宗核對原被告、訴訟內容、標的等是否相同。核對不符，則證實法院與銀行聯(lián)手做假核銷呆賬。同時，通過資金流向延伸審計銀行支付給法院的相關訴訟費，會發(fā)現(xiàn)大都形成法院的“小金庫”。
三是調閱工商行政管理部門的相關企業(yè)檔案，與銀行呆賬檔案中工商行政管理部門提供的當時已注銷營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)名單核對，檢查相關核呆企業(yè)是否真正注銷了營業(yè)執(zhí)照。核對不符，則證實工商部門與銀行聯(lián)手做假核銷呆賬。
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