作為高科技公司的搖籃及新經濟的推進器，創(chuàng)業(yè)板的推出是無庸置疑的。而創(chuàng)業(yè)板獨特的市場定位及寬松的上市標準決定了來自上市公司的風險將是創(chuàng)業(yè)板市場的最大風險。因此，探討如何對創(chuàng)業(yè)板上市公司進行審計，從而減少上市公司經營與道德風險對投資者利益的損害，發(fā)揮審計對證券市場的保駕護航作用，是審計業(yè)界所面臨的一大挑戰(zhàn)，同時也是創(chuàng)業(yè)板市場監(jiān)管亟待解決的一大問題。
　　
　　突破瓶頸確定重點內容
　　
　　我國審計工作的實踐證明，對于一個具體的審計領域或對象，審計重點的確定，既可以提高審計效率，又關系到審計風險的高低。對于創(chuàng)業(yè)板上市公司而言，內部控制制度是其薄弱環(huán)節(jié)、業(yè)務記錄披露是其特色、資產結構“無形”化是其發(fā)展趨勢、盈利預測是其吸引投資的方式、關聯交易是其進行信息操縱的重要手段，這幾個方面將構成創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計重點。
　　
　　內部控制制度審計
　　
　　內部控制制度審計是整個審計的基礎，通過對內控的審查，可以判斷出被審計單位內部控制的可信賴程度，從而確定審計實質性測試的范圍和方式。同時，也可發(fā)現被審計單位內控制度的薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性地提出改進措施，使創(chuàng)業(yè)板上市公司不斷完善內控，提高源頭信息的真實性。
　　
　　對內控的審查評價主要著眼于以下兩個方面：審查內控制度的具體標準設定是否健全，在責任控制、業(yè)務處理程序、內部牽制、會計控制、內部審計等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章制度；審查內控制度的執(zhí)行情況，檢查內控制度是否在實際工作中得到了貫徹執(zhí)行。
　　
　　業(yè)務記錄審計
　　
　　創(chuàng)業(yè)板重視企業(yè)成長性，故對反映其成長性的主營業(yè)務提出了較高的披露要求，這對CPA來說是陌生的課題，同時由于其專業(yè)性較強，對CPA的知識結構也提出了挑戰(zhàn)。
　　
　　對業(yè)務記錄的審計主要涉及以下內容：（1）所處行業(yè)情況，包括行業(yè)管理體制、市場容量、投入產出水平以及以上因素的發(fā)展趨勢等；（2）產品的經營及市場狀況，包括產品的性能、質量水平、市場開發(fā)和拓展情況、分地區(qū)的銷售情況等；（3）主要客戶及供應商情況以及有無集中風險；（4）主導產品的科技含量，包括其研究開發(fā)情況、核心技術的取得方式、技術先進性等；（5）業(yè)務發(fā)展計劃，包括業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略、產品開發(fā)及人員擴充計劃、技術研發(fā)與創(chuàng)新計劃、市場開拓與營銷網絡建設計劃、再融資計劃等等。
　　
　　無形資產審計
　　
　　對于高科技企業(yè)，無形資產已代替有形資產和金融資產成為決定企業(yè)市場價值的主要因素。根據目前的法規(guī)，創(chuàng)業(yè)板上市公司，無形資產的出資占注冊資本的比例可以突破35％的限制，可高達70％。企業(yè)逐漸形成以無形資產為主導的資產結構，如不加強對無形資產的審計，將會影響到審計質量。
　　
　　加強對無形資產的審計可從兩個方面入手：一方面是審查上市公司是否公允、真實地披露了相關信息。尤其是對創(chuàng)業(yè)板市場特別強調的、代表企業(yè)主營業(yè)務能力的核心技術的審查。審查點主要有：核心技術的開發(fā)、受讓、保密及其對公司業(yè)績、未來發(fā)展的影響情況，企業(yè)技術創(chuàng)新機制和技術儲備力量等。另一方面是審查企業(yè)是否建立起有效的無形資產內部監(jiān)督機制。審查企業(yè)的無形資產管理部門是否對無形資產的開發(fā)、使用、轉讓等實施了有效的監(jiān)督。
　　
　　盈利預測審計
　　
　　創(chuàng)業(yè)板上市公司的前期業(yè)績已不再是其市場準入的決定性因素，而關鍵是其未來發(fā)展空間。雖然按目前規(guī)定，創(chuàng)業(yè)板公司的盈利預測除在申請上市時強制要求披露外，其他時候均采取自愿披露，但為展示公司的未來發(fā)展空間以吸引投資者，創(chuàng)業(yè)板上市公司會更趨向于披露盈利預測信息。為保證盈利預測信息的質量，加強對其審計不可忽視。
　　
　　盈利預測審計不同于一般財務報表審計，它屬于事前審計，更多地依賴審計人員的職業(yè)判斷，審計風險較大。在主板市場上，為東北藥、北京中燕等出具誤導性盈利預測審核意見的會計師事務所都先后招致處罰，故CPA在進行盈利預測審計時應保持應有的職業(yè)謹慎，其審核的基本范圍和內容限于：盈利預測依據的基本假設是否合理及充分披露，所采用的會計政策是否正確、公允和一致，是否按確定的編制基礎編制，而不能對盈利預測的實現程度做出保證。
　　
　　關聯交易審計
　　
　　關聯交易是主板市場上市公司進行信息操縱及盈余管理的慣用手段。創(chuàng)業(yè)板市場上，由于企業(yè)的規(guī)模較小，關聯交易的作用將會被放大。同時由于股份全部可以上市流通，資本運營、資產重組活動會更加頻繁，由此衍生的關聯交易會更加復雜，上市公司利用其進行操縱的手段也會更加隱蔽，對其的審計監(jiān)督也就顯得格外重要。
　　
　　關聯交易的審計主要是對關聯方信息披露是否完整、關聯交易是否遵守公開、公正、公平原則做出鑒證。在審查過程中尤其要注意創(chuàng)業(yè)板市場對關聯信息披露的要求與主板市場不同之處，如：在創(chuàng)業(yè)板市場，核心技術人員屬于關聯方，在披露關聯交易的定價政策時要求說明獨立董事對關聯交易公允性的意見，關聯股東或董事在審議關聯交易時應回避等。鑒于主板市場上關聯交易審計所存在的巨大風險，對創(chuàng)業(yè)板關聯交易的審計可采用詳細審計法，即實行少量的符合性測試、大量的實質性測試。
　　
　　挖掘資源聯合多方力量
　　
　　如前分析，創(chuàng)業(yè)板市場審計風險很大。同時，創(chuàng)業(yè)板市場不再以“上市公司自身條件為本”，而實行“信息披露為本”及“買者自負”原則，這對CPA的審計質量提出了比主板市場更高的要求。因此在審計過程中，CPA應借助多方力量來加強對創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計，尤其是充分利用內部審計及同業(yè)復核。
　　
　　充分利用內部審計
　　
　　內部審計是內部控制制度的一個重要部分，它是確保上市公司財務報告真實性的第一道防線。獨立性較強的內部審計可以減少CPA的審計風險，為CPA提供內部控制制度合理性和有效性的審計證據及財務報表審計的直接證據，從而減少CPA的審計工作量，提高審計效率。對創(chuàng)業(yè)板上市公司，CPA更應當充分重視及利用內部審計工作。這是因為創(chuàng)業(yè)板市場對內部審計提出了更高的要求，內部審計的獨立性更強。如在NASDAQ市場上，要求所有上市公司必須設立由大多數獨立董事組成的、與高級管理層平行的審計委員會，以此來提高內部審計的獨立性，從而減少因代理問題而產生的信息不對稱，香港創(chuàng)業(yè)板也有類似要求。根據我國目前創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則，雖然尚未明確提出設立審計委員會，但也提出了內部審計應直接向董事會負責，這相對于一般企業(yè)內部審計向總經理負責，其防護墻作用及可依賴性已大大加強。
　　
　　借鑒美國同業(yè)復核制度
　　
　　同業(yè)復核是美國CPA質量控制的核心內容。1974、1975年，普華和安達信先后聘請了杜羅斯會計公司對其審計質量進行檢查，由此揭開了同業(yè)復核的序幕，并逐漸形成一項強制性要求。1977年美國注冊會計師協會規(guī)定，所有從事上市公司審計業(yè)務的會員必須做到：l、所有上市公司的審計業(yè)務必須由不負責該審計業(yè)務的其他合伙人加以復核后，才能出具審計報告。2、由一家會計師事務所對另一家事務所質量控制系統(tǒng)的健全性及會計與審計業(yè)務進行調查和評估。實踐證明，同業(yè)復核在防范和控制審計風險、提高審計質量、減少審計失誤、保護投資者利益方面起到了積極作用。我國應借鑒這一做法，要求具有創(chuàng)業(yè)板上市公司審核資格的注冊會計師事務所建立同業(yè)復核制度，從而保證審計質量，減少投資者使用信息的風險。