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設(shè)立審計委員會是企業(yè)制度的創(chuàng)新

來源: 張培莉 編輯: 2002/07/23 15:06:17  字體:
    從企業(yè)內(nèi)部角度看,企業(yè)制度創(chuàng)新主要包括三個方面內(nèi)容:一是企業(yè)層級(Hierarchy)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新;二是企業(yè)運行機(jī)制創(chuàng)新;三是企業(yè)文化創(chuàng)新。在企業(yè)中設(shè)立審計委員會既是層級結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新,又是運行機(jī)制的創(chuàng)新。

  首先,從企業(yè)內(nèi)部層級結(jié)構(gòu)來看,威廉姆森根據(jù)錢德勒的考證,將其分為三種基本類型:U型(Unit-ary,一元結(jié)構(gòu))H型(Holding,控股結(jié)構(gòu))和M型(Multidivisional,多元結(jié)構(gòu))其中,M型是U型和H型兩種結(jié)構(gòu)發(fā)展、演變的產(chǎn)物,它是一種分權(quán)與集權(quán)相結(jié)合的層級結(jié)構(gòu)。當(dāng)然,在實際中,企業(yè)的層級結(jié)構(gòu)往往是幾種類型的變形或混合。設(shè)立審計委員會,從企業(yè)結(jié)構(gòu)來看,就是增加了一個新的結(jié)構(gòu),它雖然并沒有改變企業(yè)原來的層級結(jié)構(gòu)類型,但使原有結(jié)構(gòu)更細(xì)致、更完善,所以是層級結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新。

  其次,從企業(yè)運行機(jī)制創(chuàng)新來看,它主要表現(xiàn)在兩個方面:一方面表現(xiàn)為企業(yè)是在一定的制衡關(guān)系中運行,在企業(yè)中,由出資者組成的股東大會是權(quán)力機(jī)關(guān);出資者將自己的資產(chǎn)交由董事會托管,董事會是決策機(jī)構(gòu);受雇于董事會的經(jīng)理人員組成執(zhí)行機(jī)構(gòu);由企業(yè)職工代表和其他有關(guān)方面人員組成的監(jiān)事會是監(jiān)督機(jī)構(gòu)。另一方面,表現(xiàn)為激勵手段的不斷完善。在企業(yè)中設(shè)立審計委員會,有助于外部審計人員和內(nèi)部董事之間的溝通,加強(qiáng)對經(jīng)營者的監(jiān)督,使原來由股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會所構(gòu)成的制衡關(guān)系得到進(jìn)一步完善,所以也是企業(yè)運行機(jī)制的創(chuàng)新。

  作為一種企業(yè)制度創(chuàng)新,審計委員會的設(shè)立又如何來提高審計獨立性呢?這主要體現(xiàn)在兩個方面。

  一方面,審計委員會是一個獨立于企業(yè)經(jīng)營者的專門機(jī)構(gòu),由它負(fù)責(zé)聘請外部審計人員對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計,可以更好地保證審計者從形式上和實質(zhì)上都與被審計者沒有利害關(guān)系,從而提高審計的獨立性。為了達(dá)到這個目的,審計委員會的成員可以全部由外部董事(不直接參加企業(yè)經(jīng)營管理的董事)組成,而且,成員的任期不能太長,可以每年更換一名新的成員,以確保其不被經(jīng)營者收買,從而保證審計獨立性。

  另一方面,要完成審計任務(wù),必須要有一個委托、受托雙方相互信任相互配合的條件。獨立審計組織在受托執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,需要被審計單位提供一定的幫助,及時提供真實、合法、翔實的會計資料,組織力量配合審計者進(jìn)行一些審計輔助工作等。所有這些,作為審計者和企業(yè)之間的紐帶的審計委員會都能很好地加以完成。這樣,審計者就能在充分了解被審計單位情況的基礎(chǔ)上,給出客觀、公正的審計意見,反過來促進(jìn)審計的獨立性。

  交易費用理論告訴我們,制度的設(shè)置和運作是需要有成本的。審計委員會的設(shè)立作為一種企業(yè)制度創(chuàng)新,自然也在給企業(yè)、社會帶來收益的同時,花費一定的成本。它的直接收益是能提高審計的獨立性,并在提高審計獨立性的條件下,使企業(yè)所有者能夠有效地審查經(jīng)營者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。當(dāng)然,它也有其他方面的收益,如提高企業(yè)內(nèi)部各職能部門的運作效率。它的成本主要包括設(shè)置的初始成本和運作成本(如支付給審計委員會成員的薪水等)兩方面內(nèi)容。設(shè)立審計委員會既有收益,又有成本。如果說其成本還勉強(qiáng)可以計量的話,那么其收益則是定性成分大,難以量化。因此,我們只能定性地加以比較。我們要考慮的問題就是:設(shè)立審計委員會是否有“利”可圖?從理論上說,只有當(dāng)收益超過成本時,我們所進(jìn)行的制度創(chuàng)新才是值得的。但是這里我們碰到的困難是這些收益和成本都很難用數(shù)據(jù)去精確地加以衡量。因此,我們只能進(jìn)行分析和嘗試。對于大型企業(yè),特別是大型上市公司,由于其審計是否具有獨立性及獨立性程度大小的影響較大、較廣,因此,花一些代價去提高審計獨立性是值得的。而對于一些小企業(yè),設(shè)立審計委員會的收益是否值得花這些成本則有可商榷之處。筆者認(rèn)為,對這些小企業(yè),我們可以通過建立一個類似托管局的機(jī)構(gòu),專門負(fù)責(zé)某幾個小企業(yè)的審計委托工作,而不必每個企業(yè)都設(shè)一個審計委員會,以降低成本。

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