財務假賬一直被人們視同“洪水猛獸”，它猶如一只隱形的手，使許多不法分子巧取豪奪國家財產(chǎn)中飽私囊。財務造假，一般是指會計人員不按照《會計法》和相關(guān)財會制度等法律、法規(guī)的規(guī)定進行會計核算，而利用賬務處理上的技巧和其他作弊手法在財務收支活動中和財務處理上通過虛假處理后，以假充真，達到其侵吞或占有公共財物、蒙蔽真相、粉飾不法行為的一種貫用手段。在查辦貪污賄賂及挪用公款等職務犯罪過程中，往往是通過查處財務假帳，獲得有力證據(jù)，成為突破案件的關(guān)鍵。所以，筆者就其主要類型及揭露其“真面目”的方法進行探究，以期對同仁有一益處。

    一、形形色色的財務假帳類型

    1、按欺騙的對象，可分為對內(nèi)財務假帳和對外財務假帳。對內(nèi)財務假帳是單位內(nèi)部人員為了達到竊取本單位公有財產(chǎn)的目的，而采用涂改單據(jù)、偽造憑證、更改帳目和做假帳或者其他非法手段在財務會計活動中作弊，來掩蓋真相、蒙蔽本單位人員的違法犯罪行為。對外財務造假是單位領(lǐng)導和有關(guān)人員串通，為掩蓋本單位財務和經(jīng)營活動的真實情況，而利用賬務處理上的技巧，弄虛作假，損害國家、集體利益，達到化大公為小公或化公為私等非法目的。

    2、按其形式，主要有假憑證、假賬簿、假報表、假資金等。

    （1）、虛假會計憑證。通過偽造、篡改、不如實填寫原始憑證，白條頂庫或以收據(jù)代替發(fā)票，獲取虛假發(fā)票，自制假單據(jù)、虛開發(fā)票，不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，虛假價格，虛假數(shù)量，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務，編造虛假記賬憑證，在財務收支、會計處理上弄虛作假，來達到非法目的。

    （2）、會計賬簿的虛假。會計賬簿中常見的一些虛假情況主要發(fā)生在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報賬等過程中，主要有涂改賬目、惡意改賬、做假賬、不正當掛賬、業(yè)務不入賬、賬賬不符、賬證不符、賬表不符、抽動賬頁、毀滅賬簿記錄、提前結(jié)賬等辦法，以達到掩蓋不法行為的目的。

    （3）、會計報表的虛假。正如老百姓常說的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”。一些單位和個人為了達到一些不法目的，把會計報表變成隨意拉縮的彈簧，拉縮出許多為已所用的會計報表，有的單位對財政的報表是窮賬，以騙取財政補貼等多種優(yōu)惠政策，對銀行的報表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對稅務的報表是虧賬，以偷逃各種稅款；對主管部門的報表是盈賬，以顯示其經(jīng)營業(yè)績，騙取獎勵與榮譽等，這樣隨意調(diào)節(jié)會計報表，最后所導致的結(jié)果是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。

    （4）、貨幣資金的虛假。貨幣資金是最直接、最有效地滿足人們對物質(zhì)和精神生活的需要，因而常常成為不法分子的覬覦對象?？梢哉f，財務假帳的最終目的大都是為了獲取貨幣資金，如中飽私囊者，公款私存貪污利息，涂改單據(jù)多報早領(lǐng)，出借帳戶從中漁利等；為小團體謀私利者，將貨幣資金轉(zhuǎn)到帳外，截留收入私設小金庫，坐支現(xiàn)金，搞資金的體外循環(huán)以及偷漏稅款等。

    3、按其手法，可分為假賬真做和真賬假做。本無原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中?；蚬室庥缅e會計科目或忽略某些業(yè)務中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應關(guān)系，打亂查閱人的視線。

    4、按其作弊的環(huán)節(jié)，可分為財務收支、會計處理上虛假。財務收支業(yè)務環(huán)節(jié)上的財務虛假是作弊人通過財務收支具體業(yè)務發(fā)生過程中進行弄虛作假來達到非法目的。會計處理環(huán)節(jié)上進行的財務造假是作弊人通過在帳務下理過程中弄虛作假來達到其非法目的。

    二、多管齊下，撕開財務假帳的“面紗”

    揭露財務假帳是一項相當復雜的工作，既要查帳內(nèi)又要查帳外，既要注意查“明、現(xiàn)、實”等痕跡的弄虛作假，又要注意查“暗、隱、虛”等無痕跡的弄虛作假。這就要求我們偵查人員在充分了解和掌握財務假帳的各種形式和手法的基礎上，掌握并運用與其針鋒相對的偵查技巧，多管齊下，找準財務假帳的突破口，撕開其偽裝和騙局的“面紗”，依法查處和嚴懲各類職務犯罪不法分子。揭露財務假帳，我們可以采用以下幾種方法：

    1、審閱法。審閱法是對會計資料和其他有關(guān)資料進行曲認真閱讀和審查，看其有無涂改、刮擦、偽造等問題；看其所記載反映的經(jīng)濟活動是否真實、合法、合理，是否符合有關(guān)的會計原則的一種基本的揭露方法。運用這種方法要求查帳人員做好兩個方面的工作，一是查閱單位的會計資料，據(jù)以掌握被查單位的基本情況，了解被查單位的會計處理方法是否真實、合法、合理；二是通查被查單位財務帳目及各種憑證，對有關(guān)要點、不正常項目及例外事項進行摘錄，對疑點和不妥之處進行分析研究，為進一步查清其實質(zhì)提供線索和向?qū)?。審查的主要?nèi)容應包括：原始憑證，主要是看原始憑證的字跡有列涂改，所反映的內(nèi)容是否真實、合理、合法，手續(xù)是否齊全；記帳憑證，主要是看記帳憑證有地無真實的原始單據(jù)為依據(jù)，憑證上所反映的內(nèi)容與原始單據(jù)的內(nèi)容是否相符；帳簿資料，主要是看是否按記帳憑證登帳，有無憑空登帳或有憑證而不登帳的情況；會計報表，主要是看報表中有關(guān)項目、金額有無異常情況；其他記錄和資料，如合同、業(yè)務往來資料、物品保管資料等。

    2、核對法。就是用復核或核對的辦法對原來的會計記錄和數(shù)據(jù)是否正確、有無計算錯誤等進行查對的一種方法。其核對的主要內(nèi)容應包括：記帳憑證，主要核對記帳憑證和原始憑證數(shù)量是否齊全、時間、內(nèi)容、金額是否相符；原始憑證或記帳憑證和所記會計帳簿的核對。主要核對憑證上的日期、科目、細目、金額和所記日記帳、明細分類帳、總分類帳上的內(nèi)容是否相符；總帳與明細帳的核對，主要核對初期余額、本期代貸發(fā)生額及期未余額；應收應付及其他與外單位有關(guān)帳戶與有關(guān)單位相關(guān)帳項的核對，主要核對帳戶所記載每次業(yè)務的具體內(nèi)容擴金額等；總帳或明細分類帳與所編會計報表的核對，主要核對帳簿上記帳的時間、科目、金額和有關(guān)報表項目是否牙符；商品物資帳與實物核對，主要核對商品物資品名、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量及其金額等；報表間有關(guān)項目核對，主要核對有關(guān)項目金額是否相符或相銜接。

    3、詢問法。通過面詢和函詢，詢問有關(guān)問題的經(jīng)手人、參與人、知情人，向他們提出口頭或書面質(zhì)詢，并由對方以口頭說明或書面形式予以回答或證實。

    4、盤存法。是對被查單位的財物進行實地盤點核對的方法。運用盤存法可以查明貨幣資金、商品、材料、固定資產(chǎn)以及其他物品的實存數(shù)額與帳存數(shù)額是否牙符，及時揭露侵吞、挪用公款、物等違法犯罪行為。

    5、分析法。要充分運用會計學原理，對會計事務進行分析比較。主要分析業(yè)務往來是否正常、合理，業(yè)務費用開支是否合理、真實，不斷揭露經(jīng)濟業(yè)務和會計資料弄虛作假問題。

    6、鑒定法。當查帳人員對需要證實的經(jīng)濟業(yè)務、書面資料及實物超出自己的專業(yè)范圍時，可以通過

    邀請有關(guān)專家或?qū)I(yè)技術(shù)人員運用專門技術(shù)和器具對財務進行檢驗證實，如對關(guān)原始憑證真?zhèn)蔚蔫b定、司法會計鑒定、物品質(zhì)量價值的鑒定等。

    7、其它方法，除了以上幾種常用方法外，還可以通過推理法、抽查法、篩選法、順查法和逆查法等等，在揭露財務假帳過程中，有的方法可以單獨使用，也可以一并使用，目的是要提高效率，準確獲取犯罪事實證據(jù)。