審計疑點是指審計過程中發(fā)現(xiàn)的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計疑點的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計師審計工作的重要內(nèi)容。正確掌握運用審計疑點的查證技巧，有利于不斷提高審計工作質(zhì)量和效率。

　　一、審計疑點的特征

　　1.性質(zhì)的異常性。這是審計疑點的最基本特征。審計師要確認(rèn)被審計單位是否存在審計疑點，主要是根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)、原理原則及企業(yè)經(jīng)營活動特點，檢查在企業(yè)經(jīng)濟活動和會計核算資料中有無異常的交易時間、交易地點、交易金額、異常的往來結(jié)算單位和異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系。

　　2.手段的隱蔽性。審計疑點不會一目了然地暴露在會計資料上，往往以各種隱蔽手段進行偽裝，不易被人察覺。特別是一些經(jīng)營思想不正、法紀(jì)觀念淡薄的人，更是想方設(shè)法、絞盡腦汁，作弊手段極其隱蔽。

　　3.形式的多樣性。由于經(jīng)濟活動的多樣性，加之不同企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境不同，作弊動機不同，導(dǎo)致審計疑點的表現(xiàn)方式也是多種多樣的。如有的偽裝、變造憑證；有的利用往來賬戶挪用、盜竊企業(yè)資財；有的利用“材料成本差異”賬戶任意調(diào)節(jié)損益；有的隱瞞收入不入賬；有的偽造合同虛構(gòu)銷售等。

　　4.結(jié)果的待確認(rèn)性。審計疑點僅僅是在審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種可疑跡象，并不表示一定有問題。事實上，有的審計疑點經(jīng)過查證可以得到排除，而有的在查證過程中可能會出現(xiàn)新的疑點，需要進一步跟蹤追查才能予以確定。

　　二、發(fā)現(xiàn)審計疑點的技巧

　　審計疑點的發(fā)現(xiàn)不僅要求審計師具有良好的專業(yè)知識和技能，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)制度，并在執(zhí)行審計程序時保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德。

　　1.通過“聽”來發(fā)現(xiàn)。所謂“言者無心，聽者有意”。審計師可以通過“聽”來了解情況，發(fā)現(xiàn)疑點。如聽管理層對單位基本情況的介紹，聽往來客戶以及工商、銀行、稅務(wù)等部門對企業(yè)的看法和評價，聽廣大職工對企業(yè)或相關(guān)人員的評價等。如果審計師能夠?qū)W會認(rèn)真去“聽”，做個有心人，總能從中發(fā)現(xiàn)一些可疑跡象或線索的。

　　2.通過“問”來發(fā)現(xiàn)。這里所說的“問”，是指有針對性地選擇特定的對象進行調(diào)查詢問。此時，必須掌握“問”的技巧，采用適當(dāng)?shù)姆绞?。如有時可以直截了當(dāng)，有時則必須旁敲側(cè)擊；有時是茶余飯后的閑聊，有時則必須是嚴(yán)肅地質(zhì)詢。方式視時間、地點和內(nèi)容的不同而靈活運用，不能一概而論。

　　3.通過“看”來發(fā)現(xiàn)?！翱础笔侵竿ㄟ^對被審計單位提供的書面資料的查看和對某些重要場地的觀察分析，從中發(fā)現(xiàn)和揭示可能存在的問題。這里所說的書面資料，既包括會計憑證、會計賬簿和會計報表，也包括管理層的重要會議記錄、文件和合同，以及企業(yè)的內(nèi)部控制制度等。

　　4.通過“分析性復(fù)核”來發(fā)現(xiàn)。分析性復(fù)核是指審計師通過分析和比較信息之間的關(guān)系或計算相關(guān)的比率，以確定審計重點、獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)論的一種審計方法。審計師通過執(zhí)行分析性復(fù)核有助于實現(xiàn)以下目標(biāo)：①確認(rèn)經(jīng)營活動目標(biāo)的完成程度；②發(fā)現(xiàn)意外差異；③分析潛在的差異和漏洞；④發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的問題。

　　5.運用邏輯推理來發(fā)現(xiàn)。審計師在開展審計工作時應(yīng)充分利用事物之間存在的內(nèi)在邏輯關(guān)系，通過分類、分析、歸納、推理，把相關(guān)的問題和現(xiàn)象納入邏輯分析范疇，以發(fā)現(xiàn)和揭示可能存在的種種問題。

　　三、審計疑點的查證技巧

　　審計師對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計疑點，可以運用以下技巧作進一步的查證。

　　1.動態(tài)審計疑點查證技巧。動態(tài)審計疑點是指在對經(jīng)濟活動進行審計時發(fā)現(xiàn)的正在發(fā)生的可疑跡象。查證動態(tài)審計疑點應(yīng)該正確運用邏輯推理法和追蹤溯源法。邏輯推理法是指審計師運用邏輯學(xué)原理，根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進行推斷，以確認(rèn)審計結(jié)論的合理性。追蹤溯源法是指審計師按照動態(tài)審計疑點所提示的審計線索，進一步追蹤其產(chǎn)生的原因和動機，并順著經(jīng)濟活動的運行軌跡查核相關(guān)資料和憑證，根據(jù)審核結(jié)果得出審計結(jié)論。

　　2.靜態(tài)審計疑點查證技巧。靜態(tài)審計疑點是指靜態(tài)資料如會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他相關(guān)書面資料中反映出的一些可疑的錯弊跡象。查證靜態(tài)審計疑點的主要審計技巧包括審閱法、核對法、調(diào)節(jié)法。審閱法是指運用相關(guān)審計依據(jù)，通過對會計記錄和其他相關(guān)書面資料的檢查和核對來得出審計結(jié)論。核對法是指根據(jù)會計記錄中的勾稽關(guān)系來查證審計疑點的真?zhèn)?，從而得出審計結(jié)論。調(diào)節(jié)法是指通過將一些不可比會計數(shù)據(jù)調(diào)整為可比數(shù)據(jù)，然后利用差異分析來查證靜態(tài)審計疑點形成的原因，并得出審計結(jié)論。

　　四、審計疑點的排除

　　審計疑點的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計疑點的性質(zhì)，并對其進行糾正處理的方法。對于任何審計疑點，只要有足夠的證據(jù)證明其有問題或沒有問題，都應(yīng)適時排除。排除審計疑點的方式可分為：

　　1.正面排除。正面排除是指通過對審計疑點的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟活動和會計資料中發(fā)現(xiàn)的審計疑點是由正常原因引起的，并非真有問題，應(yīng)予以否定。否定即是對審計疑點的排除。

　　2.反面排除。反面排除是指通過對審計疑點的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟活動和會計資料中發(fā)現(xiàn)的審計疑點是由非正常原因造成的，是確實存在的問題。對這類審計疑點，必須采取相應(yīng)措施進行糾正處理。