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對幾種偷漏增值稅行為的審計方法

來源: 編輯: 2002/07/19 08:55:06  字體:
    一、 對賬外經(jīng)營偷漏增值稅行為的審計 

  少數(shù)企業(yè)與生產(chǎn)、銷售的關聯(lián)企業(yè)相互間不開票,不入賬,長期在賬外經(jīng)營,從而偷漏增值稅。這種偷稅行為從賬面上很難發(fā)現(xiàn),對其審計要分三個步驟進行: 

  第一步:核查資料,初步判斷企業(yè)是否進行賬外經(jīng)營。操作時將企業(yè)本年度與上年度的銷售賬簿、原材料購領賬簿、水、電等主要項目的支出數(shù)額進行對比,如果本年度的原材料、水、電等消耗數(shù)額與以前年度相當或者大于上年度,而銷售賬簿上所反映銷售數(shù)額卻低于上年度,則就可以判斷出該企業(yè)存在賬外經(jīng)營、偷漏增值稅等問題。 

  第二步:實施全面審計,找出確鑿證據(jù)。審計時,著重從四個方面入手:1.查看生產(chǎn)現(xiàn)場和走訪職工,了解產(chǎn)、供、銷等方面的情況。2.查閱企業(yè)年度生產(chǎn)銷售計劃、年終生產(chǎn)、銷售業(yè)績考核資料、生產(chǎn)定額、工資定額、運費支出等原始資料,看是否有不合理的數(shù)據(jù),如企業(yè)年終生產(chǎn)銷售的考核數(shù)明顯大于賬面銷售數(shù);原材料消耗定額沒有增大,而消耗量增大;賬面銷售量減少,裝卸工資定額沒有提高,而年度裝卸工資總額在定額沒有提高的情況下卻有增長,賬里裝卸銷售的數(shù)量減少等。3.突出盤點企業(yè)的庫存現(xiàn)金。盤點時須注意兩點:①盤點現(xiàn)金時,先讓出納會計將私人東西取出,然后對其辦公使用的每一抽屜以及保險柜都要逐一檢查。②對企業(yè)凡是有銷售產(chǎn)品收取現(xiàn)金的地方都要進行現(xiàn)金盤點,盤點方法與盤點出納會計處現(xiàn)金的方法一樣。 

  第三步:延伸審計。即根據(jù)第二步審計出的企業(yè)與有關單位進行賬外經(jīng)營的情況,對有關單位進行財務延伸審計。 

  二、對轉移價外收入偷漏增值稅的審計 

  所謂轉移價外收入偷漏增值稅,主要指現(xiàn)實中一些商品流通企業(yè)一方面有意以進貨價格銷售,申報繳納的增值稅為零稅賦,另一方面卻讓供應商以“返修費用”、“保鮮費用”、“整理費用”等名義,按購貨量乘以單位金額的數(shù)額匯給企業(yè)。如某農(nóng)機公司為某摩托車廠銷售一批摩托車,摩托車廠就以“返修費用”(實際是批零銷售價差額)每輛100元返回給這家農(nóng)機公司,銷售1000輛,就返還100000元。這家農(nóng)機公司得到100000元卻沒有記入銷售科目,而是轉到其它應付賬簿中,從而偷漏增值稅17000元。這就是以轉移價外收入來偷漏增值稅。對這種偷稅行為的審計主要掌握兩點:第一,審計企業(yè)的商品銷售價格。凡商品銷售價格等于或接近進貨價格,就可能有偷稅行為;第二,審計企業(yè)的“其他應付款”、“營業(yè)外收入”等賬簿。凡發(fā)現(xiàn)有供應商轉來的“返修費用”、“保修費用”、“整理費用”等賬務記載,并在結賬時作沖減銷售費用的賬務處理,就說明企業(yè)偷漏了增值稅。 

  三、對以物抵費偷漏增值稅的審計 

  以物抵費偷漏值稅,是指一些企業(yè)利用新聞媒體進行廣告宣傳后,不是用貨幣資金結算,而是用企業(yè)的產(chǎn)品(商品),來抵算廣告費用,而且不按銷售產(chǎn)品(商品)進行財務處理,從而偷漏增值稅。對這類偷漏增值稅行為主要從兩個方面來審計。一方面,審計企業(yè)銷售費用明細賬,看是否有“廣告費”明細科目,如有就繼續(xù)調(diào)閱此科目的每筆業(yè)務的記賬憑證,凡具備以下兩點條件,就可證明該企業(yè)是以物抵費,偷漏增值稅。一是記賬憑證上作的是“借:產(chǎn)品(商品)銷售費用——廣告費,貸:產(chǎn)成品(商品)”,且附件中也沒有轉賬憑證或現(xiàn)金支付憑證存根的;二是在企業(yè)與新聞媒體簽訂的廣告合同中已載明以物抵算廣告費的條款。另一方面,有的企業(yè)賬面上沒有反映以物抵費的記錄,而事實上又是以物抵費的,他們是利用抵算的產(chǎn)品或商品屬于生活用品可以報廢的手段進行處理,掩蓋以物抵算廣告費的真相。對這種偷漏增值稅形式應采取如下方法進行審計:首先,通過走訪群眾,掌握該企業(yè)一年中做了哪些廣告,是通過哪能些新聞媒體做的,以及是否收費等基本情況;其次,審計企業(yè)的財務賬簿資料,從中查找是否有“廣告費”支出,產(chǎn)品(商品)明細賬上是否有成批產(chǎn)品(商品)報廢的記錄。再次,延伸審計相關新聞媒體,獲得企業(yè)以物抵費偷漏增值稅的證據(jù)。 

  四、對虛增進項稅額偷漏增值稅的審計 

  有的企業(yè)為了虛增進項稅額,減少繳納的增值稅額,大搞虛假購貨,在沒有任何商品交易的情況下,讓其他企業(yè)(主要指關聯(lián)企業(yè)等)為本企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票,或者雖有一定數(shù)量的商品交易,而開票時卻有意增加數(shù)量和金額,以達到虛增進項稅額的目的。更有甚者,向擁有增值稅專用發(fā)票的企業(yè)非法購買專用發(fā)票,或者購買偽造的專用發(fā)票,然后自己開具專用發(fā)票,虛增進項稅額,偷漏國家大量的增值稅。對這類偷漏增值稅行為的進行審計時,首先要核對企業(yè)購進貨物的增值稅專用發(fā)票與貨物入庫單、倉庫存款日記賬以及銷售方的倉庫出庫單、銷售明細賬、納稅申請報表,從中可以查出兩類不合法的增值稅專用發(fā)票:一類增值稅專用發(fā)票上的購貨數(shù)額大于實際購貨數(shù)額;另一類是增值稅專用發(fā)票上的購貨數(shù)額是虛假的。對第一類專用發(fā)票,關鍵是要識別其是真是假;對第二類未購買貨物而開具的增值稅專用發(fā)票,則可以通過稅控裝置以及銷售方的稅務機關來幫助核查,就能得出增值稅專用發(fā)票是否虛假的結論。
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