隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展,我國政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任明顯加大,如何強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),分析風(fēng)險(xiǎn)的形成和表現(xiàn),防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義,本文在此談點(diǎn)粗淺看法。

　　一、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因

　　(一) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)少數(shù)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)淡薄。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在我國還有一個(gè)認(rèn)識(shí)的過程,目前我國政府審計(jì)特別是審計(jì)署和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已高度重視,但基層審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。在實(shí)際中出問題往往在基層。如果領(lǐng)導(dǎo)者對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)淡薄,就談不上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制。領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)上的風(fēng)險(xiǎn)不同于審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn),因?qū)徲?jì)人員的認(rèn)識(shí)問題產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是局部性的風(fēng)險(xiǎn),是可以通過領(lǐng)導(dǎo)的管理活動(dòng)進(jìn)行控制,是可控風(fēng)險(xiǎn)。而領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)是對審計(jì)工作全局性的影響,甚至可能是不可挽回的巨大失誤。因此審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),對此我們應(yīng)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí),不要只看到發(fā)展的機(jī)遇,而看不到審計(jì)正面臨著市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的挑戰(zhàn)存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二) 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員工作不慎,行為不當(dāng)引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)的目標(biāo)從計(jì)劃制定到最終發(fā)出審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定的過程,都是由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員具體操作完成的,同時(shí)整個(gè)過程中都潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從審計(jì)工作來看主要有:

　　1. 審計(jì)范圍是否全面,是否存在超越職權(quán)范圍,在制定計(jì)劃安排項(xiàng)目時(shí)是否有預(yù)見性、科學(xué)性,審計(jì)監(jiān)督的目的是否與宏觀決策和政府中心工作相一致。

　　2. 是否嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序,審計(jì)方案編制是否全面、可行,對審計(jì)事項(xiàng)和主要內(nèi)容是否少審、漏審,審計(jì)資料的歸類整理是否完整、符合邏輯,審計(jì)工作底稿是否齊全。

　　3. 收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)是否充分、相關(guān)、有效,每份證據(jù)是否真實(shí)、可靠,對審計(jì)情況和問題的定性是否準(zhǔn)確,使用法律法規(guī)是否正確,對問題處理處罰是否妥當(dāng),審計(jì)意見書和審計(jì)決定文字表達(dá)是否確切,審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)客觀。

　　4. 審計(jì)工作方法是否得當(dāng),工作作風(fēng)是否深入,能否做到讓被審計(jì)單位把話講完。

　　5. 審計(jì)人員素質(zhì)不高,違背審計(jì)職業(yè)道德,在被審計(jì)單位弄虛作假,隱瞞事實(shí)真象,以審謀私,以權(quán)謀私等。

　　(三) 在審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)行體制下受地方行政干擾,引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行“雙重領(lǐng)導(dǎo)”體制,地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均受到不同程度影響,查出重大審計(jì)事項(xiàng)、情況上報(bào)、材料反映和問題處理必須經(jīng)地方行政首長認(rèn)可,這樣審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性、客觀公正受到影響,隨之而來產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　同時(shí)審計(jì)法規(guī)不配套,也是一個(gè)不可忽視的因素,由于我國正處在經(jīng)濟(jì)體制改革之中,經(jīng)濟(jì)發(fā)展超前,法規(guī)制度滯后,所以我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快出臺(tái)有關(guān)法規(guī)細(xì)則,規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中應(yīng)負(fù)哪些責(zé)任,劃分責(zé)任界限,從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(四) 來自被審計(jì)單位的固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在:

　　1. 被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全,是否有效地將編報(bào)的差錯(cuò)控制在允許范圍內(nèi)。如內(nèi)部控制系統(tǒng)健全,就能有效地阻止差錯(cuò)的產(chǎn)生或檢測差錯(cuò)所在,為審計(jì)工作的防范風(fēng)險(xiǎn)提供客觀依據(jù)。如果審計(jì)人員檢測發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè),則在審計(jì)工作中,審計(jì)人員將判斷存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),從而不再考慮企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)對報(bào)表差錯(cuò)的預(yù)防與檢測功能,可見內(nèi)控制度不嚴(yán),是引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要因素。

　　2. 被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作從原始憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程,是否嚴(yán)格符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng),對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流動(dòng)作出完整的會(huì)計(jì)記錄,是否保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、合法、完整等。

　　3. 被審計(jì)單位管理人員和會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否存在其它違紀(jì)違規(guī)的行為,銀行帳戶、現(xiàn)金、會(huì)計(jì)憑證和帳簿有無疑點(diǎn)。

　　二、 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)區(qū)分兩種界限

　　(一) 要嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)過程中會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界限。會(huì)計(jì)責(zé)任包括被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人對內(nèi)控制度的建立、健全與執(zhí)行情況,選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整等方面所承擔(dān)的責(zé)任。而審計(jì)責(zé)任是對審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)、合法、公允所承擔(dān)的責(zé)任。
我國《注冊會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)》對社會(huì)審計(jì)的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任已作了明確規(guī)定,但政府審計(jì)對國家審計(jì)準(zhǔn)則暫沒有規(guī)定。政府審計(jì)任務(wù)重、項(xiàng)目多、工作量大、執(zhí)法力度也大,審計(jì)工作中也不可能百分之百對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)徹底搞清,國家審計(jì)人員素質(zhì)也有待提高,這就迫切需要國家出臺(tái)《國家審計(jì)準(zhǔn)則》明確政府審計(jì)對會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任作嚴(yán)格區(qū)分,使審計(jì)人員在工作中明確審計(jì)應(yīng)有的責(zé)任,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),變被動(dòng)為主動(dòng)。同時(shí)也能促進(jìn)被審計(jì)單位做好會(huì)計(jì)工作,明確應(yīng)有的責(zé)任。

　　(二) 應(yīng)區(qū)分國家審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員各自應(yīng)承擔(dān)責(zé)任界限。審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的群體活動(dòng)過程,是由審計(jì)人員具體操作完成的,從計(jì)劃的制定到最終發(fā)出審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定的過程,都是以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義進(jìn)行。同時(shí)整個(gè)活動(dòng)也都潛在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。站在社會(huì)公眾角度上看,審計(jì)人員進(jìn)行的一切公務(wù)行為所產(chǎn)生的責(zé)任都是由審計(jì)機(jī)關(guān)來承擔(dān),有的還要追究到審計(jì)機(jī)關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)。但從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理上看,審計(jì)的實(shí)施實(shí)際上是由具體審計(jì)人員進(jìn)行,審計(jì)機(jī)關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)沒有足夠的精力對審計(jì)過程實(shí)施全面監(jiān)控,因此審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分,不能混淆。這對于促進(jìn)審計(jì)人員廉潔自律,不推卸審計(jì)責(zé)任至關(guān)重要,并對明確承擔(dān)審計(jì)責(zé)任,規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員各自的審計(jì)行為,保證審計(jì)工作質(zhì)量,提高審計(jì)工作效益,將有重要意義。

　　三、 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施和途徑

　　(一) 樹立政府審計(jì)機(jī)關(guān)全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)工作實(shí)踐說明,有效控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是審計(jì)人員要有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。如果忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制,不斷出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量事故,輕則引起復(fù)議,重則上訴訟法庭,造成不良社會(huì)影響,損害審計(jì)形象,危及審計(jì)事業(yè)生存和發(fā)展。高度重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是維護(hù)審計(jì)生命促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要,也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。因此各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員既要提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性的認(rèn)識(shí),又要不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量,強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),把防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),作為審計(jì)機(jī)關(guān)一件大事抓緊抓好。

　　(二) 強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)法規(guī)建設(shè),完善內(nèi)部管理制度,建立控制風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制。政府審計(jì)機(jī)關(guān)要盡快出臺(tái)《國家審計(jì)準(zhǔn)則》,并對已頒布有關(guān)法規(guī)彈性的地方盡快制定《實(shí)施細(xì)則》,加以具體化,便于實(shí)際中操作。同時(shí)還要注意:(1)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在年初安排項(xiàng)目任務(wù)和要求時(shí),要分析預(yù)測與此有關(guān)的各種可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素,以及防范控制措施;(2)在制定審計(jì)方案時(shí),對審計(jì)范圍、重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)方法等,盡量安排合理、科學(xué);(3)在項(xiàng)目實(shí)施中要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序,對審計(jì)證據(jù)收集和評價(jià)要嚴(yán)格把關(guān),做到真實(shí)可靠;(4)建立復(fù)核制,審計(jì)員對主審負(fù)責(zé),主審對所有審計(jì)資料要進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核、歸類,編寫審計(jì)報(bào)告,做到真實(shí)、客觀,注重審計(jì)工作每一個(gè)環(huán)節(jié),提高審計(jì)工作質(zhì)量;(5)講究審計(jì)工作方法,對人對事要謹(jǐn)慎,注意工作策略和審計(jì)技巧?？傊纫龅酱竽懝ぷ?又要處處留心審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛在可能以及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

　　(三) 堅(jiān)持依法審計(jì),加大審計(jì)查處深度和執(zhí)法力度。我國政府審計(jì)是各級(jí)政府具體組織執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的行政機(jī)關(guān),政府審計(jì)機(jī)關(guān)是審計(jì)執(zhí)法主體,依法具有對違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的經(jīng)濟(jì)行為的單位和責(zé)任人員行政處理處罰權(quán)。依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則,它包括審計(jì)程序上的依法和處理處罰必須依法,有法律明確規(guī)定的,必須按法律規(guī)定進(jìn)行處理。同時(shí)也要正確處理好改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系、局部與全局、當(dāng)前與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系。還要對現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)生活中反映出來的新事物,新問題,法律和政策沒有明確規(guī)定的,應(yīng)保持審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　(四)堅(jiān)持實(shí)事求是,客觀公正的原則。要注意審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)結(jié)論與審計(jì)實(shí)際情況相一致的原則,如出現(xiàn)不一致的情況,審計(jì)人員可以要求當(dāng)?shù)卣蛳嚓P(guān)部門出示更改審計(jì)結(jié)論的書面申請或情況說明,以便對簿公堂時(shí)有證可查。