本文探討的主要是不定期船舶運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，航次租船業(yè)務(wù)（voyage charter）的效益審計(jì)。由于定期租船（time charter）及光船租賃（demise charter）業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算相對(duì)來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單，出租人基本上不需要負(fù)擔(dān)船舶營(yíng)運(yùn)的變動(dòng)成本，乃至固定成本，因此本文主要對(duì)航次租船業(yè)務(wù)的效益審計(jì)做一淺探。

　　一、不定期船運(yùn)輸?shù)母拍罴昂酱巫獯奶攸c(diǎn)

　　不定期船運(yùn)輸區(qū)別于班輪運(yùn)輸?shù)淖畲筇攸c(diǎn)是沒(méi)有既定的船期表，也沒(méi)有固定的航線，而是按照運(yùn)輸合同的約定組織貨物運(yùn)輸，確定雙方的權(quán)利和義務(wù)。不定期船運(yùn)輸特別適合于大宗散貨的整船運(yùn)輸，如糧食、化肥、石油、煤炭、礦砂、鋼材和木材等。

　　航次租船是不定期船運(yùn)輸業(yè)務(wù)中的一種經(jīng)營(yíng)方式，其主要特點(diǎn)是：

　　1，出租人按裝載貨物的數(shù)量或按船舶噸位的總和計(jì)收運(yùn)費(fèi)；

　　2，出租人負(fù)責(zé)配備船長(zhǎng)、船員，負(fù)擔(dān)船員工資、補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等；

　　3，出租人負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)安排及調(diào)度工作，并負(fù)擔(dān)船舶的燃料費(fèi)、維修費(fèi)、港口使費(fèi)、淡水費(fèi)、物料費(fèi)等營(yíng)運(yùn)費(fèi)用。

　　二、航次租船經(jīng)營(yíng)收入的審計(jì)重點(diǎn)

　　對(duì)于航次租船業(yè)務(wù)，一般應(yīng)在航次完成時(shí)根據(jù)運(yùn)輸合同及商務(wù)人員制作的“運(yùn)費(fèi)收入通知單”確認(rèn)運(yùn)輸收入的實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行年度航次租船業(yè)務(wù)的收入審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)首先列出年度內(nèi)所有完成航次的船舶名稱及航次序號(hào)，審查每一船舶完成的航次序號(hào)是否連貫，上一航次結(jié)束日是否和下一航次開(kāi)始日銜接緊密（扣除定期租船航次及修船等因素），效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在每艘船舶審計(jì)年度的最后一個(gè)完成航次，審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)調(diào)閱該航次的運(yùn)輸合同了解該航次真實(shí)的運(yùn)輸收入，核對(duì)財(cái)務(wù)部確認(rèn)的收入金額是否與航運(yùn)部出具的運(yùn)輸收入計(jì)算單一致，并符合運(yùn)輸合同的相關(guān)條款、檢查運(yùn)輸收入計(jì)算單是否經(jīng)過(guò)企業(yè)規(guī)定的審批程序等，以確認(rèn)該航次的運(yùn)輸收入是否得到了真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)披露。

　　除了確認(rèn)年度的最后一個(gè)完成航次的運(yùn)輸收入外，審計(jì)人員也應(yīng)關(guān)注企業(yè)運(yùn)輸收入應(yīng)收帳款的回收情況。航運(yùn)業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)行業(yè)，每一個(gè)遠(yuǎn)洋航次的運(yùn)費(fèi)收入動(dòng)輒上百萬(wàn)元美金，而且在航次租船運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，出租人需承擔(dān)大額的燃油、港口使費(fèi)等成本費(fèi)用，如果運(yùn)費(fèi)不能及時(shí)回收，或者形成壞帳，就會(huì)對(duì)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和效益造成相當(dāng)不良的影響。因此，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)當(dāng)年及歷年累計(jì)的運(yùn)費(fèi)回收的情況，如果運(yùn)費(fèi)回收率過(guò)低，應(yīng)進(jìn)一步深入企業(yè)內(nèi)部控制和管理領(lǐng)域，了解該企業(yè)的客戶信用管理和維護(hù)體系、運(yùn)輸合同簽訂程序及相關(guān)管理制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，必要時(shí)應(yīng)提出管理建議，如果有符合壞帳確認(rèn)條件的大額未回收運(yùn)費(fèi)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以披露。

　　三、航次租船經(jīng)營(yíng)成本審計(jì)重點(diǎn)

　　航次租船的營(yíng)運(yùn)成本主要由航次變動(dòng)成本（航次運(yùn)行費(fèi)用）及船舶固定費(fèi)用構(gòu)成。前者是指船舶在運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接歸屬于航次負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，例如燃油費(fèi)、港口使費(fèi)、船舶噸稅、事故損失費(fèi)、速遣滯期費(fèi)、貨物費(fèi)等；后者是指為保持船舶適航狀態(tài)所發(fā)生的費(fèi)用，包括船員工資福利費(fèi)、船舶潤(rùn)、物料費(fèi)、船舶折舊費(fèi)、船舶保險(xiǎn)費(fèi)、船舶修理費(fèi)、船舶非營(yíng)運(yùn)期費(fèi)用分?jǐn)偧按肮餐M(fèi)用分?jǐn)偟?。航次租船的營(yíng)運(yùn)成本核算以航次為單位，航次運(yùn)行費(fèi)用直接歸結(jié)入所屬航次，船舶固定費(fèi)用到年未按照年度每船每航次的營(yíng)運(yùn)天分?jǐn)側(cè)敫骱酱危昴┪赐瓿珊酱蔚臓I(yíng)運(yùn)天所負(fù)擔(dān)的船舶固定費(fèi)用轉(zhuǎn)入其他過(guò)渡科目進(jìn)入下一年度進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)成本核算的一個(gè)重大特點(diǎn)是帳單到帳期長(zhǎng)，國(guó)外發(fā)生的費(fèi)用通常都要二個(gè)月后到帳，有的甚至半年，涉及到事故損失、速遣滯期費(fèi)等容易引起雙方商務(wù)糾紛的，就更為遲緩。通常，財(cái)務(wù)部根據(jù)航次結(jié)束日航運(yùn)部提供的航次效益預(yù)估單進(jìn)行航次效益財(cái)務(wù)核算，航次效益預(yù)估單中所列的變動(dòng)成本通常以預(yù)估數(shù)入帳，等待實(shí)際帳單到達(dá)時(shí)再?zèng)_減預(yù)估數(shù)，并以實(shí)際金額入帳。如果遇到跨年度實(shí)際帳單仍未到達(dá)的，難免會(huì)造成帳面效益數(shù)與實(shí)際不符。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)航運(yùn)部出具的航次效益預(yù)估單中的預(yù)估項(xiàng)目是否有足夠的預(yù)估依據(jù)，比如耗油成本中所估的燃油單價(jià)是否符合加油時(shí)的國(guó)際燃油市場(chǎng)行情，所耗用的燃油數(shù)量是否符合技術(shù)部制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及船舶報(bào)送的耗油報(bào)表，檢查企業(yè)派員上船檢查時(shí)核對(duì)船舶存油帳實(shí)是否相符的記錄；港口使費(fèi)的預(yù)估數(shù)額是否符合該港使費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，是否有當(dāng)?shù)卮韨鬟f過(guò)來(lái)的信息及調(diào)度日志記載的信息支持，是否有漏估額外發(fā)生的停泊費(fèi)、裝卸加班費(fèi)、看守費(fèi)等；速遣、滯期費(fèi)及事故損失等費(fèi)用是否有充分合理的計(jì)算依據(jù)與情況說(shuō)明等。

　　在對(duì)航次的固定成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注船舶折舊費(fèi)用的計(jì)提是否符合國(guó)家或者企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，有無(wú)多提或少提的情況，另外，年終預(yù)提的各項(xiàng)固定成本也是審計(jì)人員需要重點(diǎn)關(guān)注的方面。由于年終技術(shù)部訂購(gòu)的部分備件、物料等費(fèi)用帳單還未到達(dá)，一些船舶修理費(fèi)用的帳單也有可能正在與修理廠方進(jìn)行談價(jià)的過(guò)程之中，因此通常年末都會(huì)產(chǎn)生大額的船舶固定費(fèi)用的預(yù)提費(fèi)用。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格審核預(yù)提的依據(jù)，比如采購(gòu)項(xiàng)目是否有采購(gòu)部門的正式訂單、訂單的編號(hào)是否連續(xù)，修船項(xiàng)目是否能夠提供與承修方簽訂的修船合同，通過(guò)船舶營(yíng)運(yùn)記錄檢查有無(wú)漏估修船費(fèi)用等，同時(shí)將全年實(shí)際發(fā)生的（包括預(yù)提數(shù)）固定費(fèi)用與年初預(yù)算數(shù)做逐一對(duì)比，差距較大的項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)深入審核。

　　四、航次租船的經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)

　　航次租船通常時(shí)間跨度較大，的港口較多，對(duì)企業(yè)的計(jì)劃調(diào)度的水平要求較高，船舶的經(jīng)營(yíng)效益重點(diǎn)取決于航次日租金水平（（運(yùn)費(fèi)收入-變動(dòng)成本）/營(yíng)運(yùn)天）及船舶每營(yíng)運(yùn)天的固定費(fèi)用分?jǐn)偅ù澳旯潭ㄙM(fèi)用/年?duì)I運(yùn)天），而船舶日租金水平的高低與貨運(yùn)訂載時(shí)期的航運(yùn)市場(chǎng)變動(dòng)情況也有很大的關(guān)系（通常以BDI，波羅的海干散貨綜合運(yùn)價(jià)指數(shù)來(lái)衡量）。在審計(jì)航次租船的經(jīng)營(yíng)效益時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)緊緊抓住上述的幾個(gè)重要因素，并可通過(guò)以下圖表使船舶經(jīng)營(yíng)效益的變化趨勢(shì)更為直觀：

　　2002-2004年船舶經(jīng)營(yíng)主要指標(biāo)比較圖

　　通過(guò)以上圖表我們判斷，2002年至2004年該航運(yùn)公司船舶經(jīng)營(yíng)平均日租金水平的走勢(shì)與相應(yīng)年度BDI指數(shù)的走勢(shì)大致相同，說(shuō)明該公司較好地把握了航運(yùn)市場(chǎng)的良機(jī)，能夠做到獲利能力與市場(chǎng)同趨勢(shì)增長(zhǎng)。從固定費(fèi)用來(lái)看，自03年起，船舶每營(yíng)運(yùn)天固定費(fèi)用呈下降趨勢(shì)，從而加大了船舶營(yíng)運(yùn)的獲利空間。

　　除了通過(guò)大體趨勢(shì)來(lái)判斷審計(jì)期間航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思路和特點(diǎn)外，審計(jì)人員也應(yīng)特別關(guān)注重點(diǎn)虧損航次的經(jīng)營(yíng)情況，主要審核該航次的貨載安排和運(yùn)輸合同的簽訂是否符合公司規(guī)定的相關(guān)程序，在航次執(zhí)行的過(guò)程中是否有發(fā)生重大的貨損貨差或其他商務(wù)糾紛事項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用是否大大超出預(yù)估費(fèi)用等。