本文探討的主要是不定期船舶運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，航次租船業(yè)務(wù)（voyage charter）的效益審計。由于定期租船（time charter）及光船租賃（demise charter）業(yè)務(wù)會計核算相對來說較為簡單，出租人基本上不需要負(fù)擔(dān)船舶營運(yùn)的變動成本，乃至固定成本，因此本文主要對航次租船業(yè)務(wù)的效益審計做一淺探。

　　一、不定期船運(yùn)輸?shù)母拍罴昂酱巫獯奶攸c(diǎn)

　　不定期船運(yùn)輸區(qū)別于班輪運(yùn)輸?shù)淖畲筇攸c(diǎn)是沒有既定的船期表，也沒有固定的航線，而是按照運(yùn)輸合同的約定組織貨物運(yùn)輸，確定雙方的權(quán)利和義務(wù)。不定期船運(yùn)輸特別適合于大宗散貨的整船運(yùn)輸，如糧食、化肥、石油、煤炭、礦砂、鋼材和木材等。

　　航次租船是不定期船運(yùn)輸業(yè)務(wù)中的一種經(jīng)營方式，其主要特點(diǎn)是：

　　1，出租人按裝載貨物的數(shù)量或按船舶噸位的總和計收運(yùn)費(fèi)；

　　2，出租人負(fù)責(zé)配備船長、船員，負(fù)擔(dān)船員工資、補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等；

　　3，出租人負(fù)責(zé)營運(yùn)安排及調(diào)度工作，并負(fù)擔(dān)船舶的燃料費(fèi)、維修費(fèi)、港口使費(fèi)、淡水費(fèi)、物料費(fèi)等營運(yùn)費(fèi)用。

　　二、航次租船經(jīng)營收入的審計重點(diǎn)

　　對于航次租船業(yè)務(wù)，一般應(yīng)在航次完成時根據(jù)運(yùn)輸合同及商務(wù)人員制作的“運(yùn)費(fèi)收入通知單”確認(rèn)運(yùn)輸收入的實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行年度航次租船業(yè)務(wù)的收入審計時，審計人員應(yīng)首先列出年度內(nèi)所有完成航次的船舶名稱及航次序號，審查每一船舶完成的航次序號是否連貫，上一航次結(jié)束日是否和下一航次開始日銜接緊密（扣除定期租船航次及修船等因素），效益審計的重點(diǎn)應(yīng)放在每艘船舶審計年度的最后一個完成航次，審計人員應(yīng)通過調(diào)閱該航次的運(yùn)輸合同了解該航次真實(shí)的運(yùn)輸收入，核對財務(wù)部確認(rèn)的收入金額是否與航運(yùn)部出具的運(yùn)輸收入計算單一致，并符合運(yùn)輸合同的相關(guān)條款、檢查運(yùn)輸收入計算單是否經(jīng)過企業(yè)規(guī)定的審批程序等，以確認(rèn)該航次的運(yùn)輸收入是否得到了真實(shí)、完整的財務(wù)披露。

　　除了確認(rèn)年度的最后一個完成航次的運(yùn)輸收入外，審計人員也應(yīng)關(guān)注企業(yè)運(yùn)輸收入應(yīng)收帳款的回收情況。航運(yùn)業(yè)是高風(fēng)險的一個行業(yè)，每一個遠(yuǎn)洋航次的運(yùn)費(fèi)收入動輒上百萬元美金，而且在航次租船運(yùn)營過程中，出租人需承擔(dān)大額的燃油、港口使費(fèi)等成本費(fèi)用，如果運(yùn)費(fèi)不能及時回收，或者形成壞帳，就會對企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和效益造成相當(dāng)不良的影響。因此，審計人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)當(dāng)年及歷年累計的運(yùn)費(fèi)回收的情況，如果運(yùn)費(fèi)回收率過低，應(yīng)進(jìn)一步深入企業(yè)內(nèi)部控制和管理領(lǐng)域，了解該企業(yè)的客戶信用管理和維護(hù)體系、運(yùn)輸合同簽訂程序及相關(guān)管理制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，必要時應(yīng)提出管理建議，如果有符合壞帳確認(rèn)條件的大額未回收運(yùn)費(fèi)，應(yīng)在審計報告中予以披露。

　　三、航次租船經(jīng)營成本審計重點(diǎn)

　　航次租船的營運(yùn)成本主要由航次變動成本（航次運(yùn)行費(fèi)用）及船舶固定費(fèi)用構(gòu)成。前者是指船舶在運(yùn)輸生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接歸屬于航次負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，例如燃油費(fèi)、港口使費(fèi)、船舶噸稅、事故損失費(fèi)、速遣滯期費(fèi)、貨物費(fèi)等；后者是指為保持船舶適航狀態(tài)所發(fā)生的費(fèi)用，包括船員工資福利費(fèi)、船舶潤、物料費(fèi)、船舶折舊費(fèi)、船舶保險費(fèi)、船舶修理費(fèi)、船舶非營運(yùn)期費(fèi)用分?jǐn)偧按肮餐M(fèi)用分?jǐn)偟?。航次租船的營運(yùn)成本核算以航次為單位，航次運(yùn)行費(fèi)用直接歸結(jié)入所屬航次，船舶固定費(fèi)用到年未按照年度每船每航次的營運(yùn)天分?jǐn)側(cè)敫骱酱?，年末未完成航次的營運(yùn)天所負(fù)擔(dān)的船舶固定費(fèi)用轉(zhuǎn)入其他過渡科目進(jìn)入下一年度進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)成本核算的一個重大特點(diǎn)是帳單到帳期長，國外發(fā)生的費(fèi)用通常都要二個月后到帳，有的甚至半年，涉及到事故損失、速遣滯期費(fèi)等容易引起雙方商務(wù)糾紛的，就更為遲緩。通常，財務(wù)部根據(jù)航次結(jié)束日航運(yùn)部提供的航次效益預(yù)估單進(jìn)行航次效益財務(wù)核算，航次效益預(yù)估單中所列的變動成本通常以預(yù)估數(shù)入帳，等待實(shí)際帳單到達(dá)時再沖減預(yù)估數(shù)，并以實(shí)際金額入帳。如果遇到跨年度實(shí)際帳單仍未到達(dá)的，難免會造成帳面效益數(shù)與實(shí)際不符。在這種情況下，審計人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)航運(yùn)部出具的航次效益預(yù)估單中的預(yù)估項目是否有足夠的預(yù)估依據(jù)，比如耗油成本中所估的燃油單價是否符合加油時的國際燃油市場行情，所耗用的燃油數(shù)量是否符合技術(shù)部制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及船舶報送的耗油報表，檢查企業(yè)派員上船檢查時核對船舶存油帳實(shí)是否相符的記錄；港口使費(fèi)的預(yù)估數(shù)額是否符合該港使費(fèi)的計算標(biāo)準(zhǔn)，是否有當(dāng)?shù)卮韨鬟f過來的信息及調(diào)度日志記載的信息支持，是否有漏估額外發(fā)生的停泊費(fèi)、裝卸加班費(fèi)、看守費(fèi)等；速遣、滯期費(fèi)及事故損失等費(fèi)用是否有充分合理的計算依據(jù)與情況說明等。

　　在對航次的固定成本進(jìn)行審計時，審計人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注船舶折舊費(fèi)用的計提是否符合國家或者企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，有無多提或少提的情況，另外，年終預(yù)提的各項固定成本也是審計人員需要重點(diǎn)關(guān)注的方面。由于年終技術(shù)部訂購的部分備件、物料等費(fèi)用帳單還未到達(dá)，一些船舶修理費(fèi)用的帳單也有可能正在與修理廠方進(jìn)行談價的過程之中，因此通常年末都會產(chǎn)生大額的船舶固定費(fèi)用的預(yù)提費(fèi)用。對此，審計人員應(yīng)嚴(yán)格審核預(yù)提的依據(jù)，比如采購項目是否有采購部門的正式訂單、訂單的編號是否連續(xù)，修船項目是否能夠提供與承修方簽訂的修船合同，通過船舶營運(yùn)記錄檢查有無漏估修船費(fèi)用等，同時將全年實(shí)際發(fā)生的（包括預(yù)提數(shù)）固定費(fèi)用與年初預(yù)算數(shù)做逐一對比，差距較大的項目應(yīng)重點(diǎn)深入審核。

　　四、航次租船的經(jīng)營效益審計

　　航次租船通常時間跨度較大，的港口較多，對企業(yè)的計劃調(diào)度的水平要求較高，船舶的經(jīng)營效益重點(diǎn)取決于航次日租金水平（（運(yùn)費(fèi)收入-變動成本）/營運(yùn)天）及船舶每營運(yùn)天的固定費(fèi)用分?jǐn)偅ù澳旯潭ㄙM(fèi)用/年營運(yùn)天），而船舶日租金水平的高低與貨運(yùn)訂載時期的航運(yùn)市場變動情況也有很大的關(guān)系（通常以BDI，波羅的海干散貨綜合運(yùn)價指數(shù)來衡量）。在審計航次租船的經(jīng)營效益時，審計人員應(yīng)緊緊抓住上述的幾個重要因素，并可通過以下圖表使船舶經(jīng)營效益的變化趨勢更為直觀：

　　2002-2004年船舶經(jīng)營主要指標(biāo)比較圖

　　通過以上圖表我們判斷，2002年至2004年該航運(yùn)公司船舶經(jīng)營平均日租金水平的走勢與相應(yīng)年度BDI指數(shù)的走勢大致相同，說明該公司較好地把握了航運(yùn)市場的良機(jī)，能夠做到獲利能力與市場同趨勢增長。從固定費(fèi)用來看，自03年起，船舶每營運(yùn)天固定費(fèi)用呈下降趨勢，從而加大了船舶營運(yùn)的獲利空間。

　　除了通過大體趨勢來判斷審計期間航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營思路和特點(diǎn)外，審計人員也應(yīng)特別關(guān)注重點(diǎn)虧損航次的經(jīng)營情況，主要審核該航次的貨載安排和運(yùn)輸合同的簽訂是否符合公司規(guī)定的相關(guān)程序，在航次執(zhí)行的過程中是否有發(fā)生重大的貨損貨差或其他商務(wù)糾紛事項，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用是否大大超出預(yù)估費(fèi)用等。