企業(yè)債轉股是一項政策性很強的工作，對于企業(yè)擺脫困境、減輕負擔、優(yōu)化資本結構、提高經(jīng)濟效益具有深遠的意義。注冊會計師審計強化了這項工作的公正性、合法性和有效性，同時也使之成為注冊會計師審計的一個新的業(yè)務增長點。這項審計的具體審計程序與常規(guī)的會計報表年報審計基本相似，但在具體審計中，考慮到債轉股工作的特定需要，還應重點關注以下幾個問題。

　　一、重點關注企業(yè)潛虧或非資源性資產(chǎn)，抑或不良資產(chǎn)，保障債轉股完成后各股東的正常利益

　　享受債轉股政策的企業(yè)大多是債務負擔沉重的國有大中型企業(yè)或控股公司，因歷史原因，往往遺留著許多潛虧，即費用性資產(chǎn)或非資源性資產(chǎn)，以及不良資產(chǎn)。這些資產(chǎn)不但不能在未來可預見的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，還可能成為一個沉重的包袱，影響企業(yè)的正常發(fā)展。趁債轉股契機，及時對這些資產(chǎn)進行界定和評價，并作出正確的處理，是對債轉股后企業(yè)各股東正常權益的最好維護和保障。具體需要關注以下項目：

　　1.往來賬款。重點關注的是應收賬款，搞清是否存在壞賬，包括債務人已經(jīng)死亡或者破產(chǎn)；抑或法院已經(jīng)判決終止執(zhí)行，無力償還，不可能再償還的款項；長期沒有音訊，催討欠費的成本不足以抵償全額可以償還的債權。對于除上述情況以外，債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務（大多三年以上），估計無法收回或收回可能性很小的款項，應設備查簿，并予核銷，或制訂催討措施，繼續(xù)催收。其他應收款和預付賬款，關鍵是要搞清是否有費用性掛賬，若有，則給予核銷。對于應付賬款和其他應付款，則重點關注是否有紅字明細余額，這些借方余額是否是秘密虧損，是否有費用性掛賬，如果有的話，也應核銷，并進行重新分類調(diào)整。

　　2.存貨。重點關注各存貨項目的潛虧及殘、次、冷、背、腐蝕及毀損存貨的明細，并通過對成本核算方法的分析和檢查，判斷存貨成本是否有人為“腫脹”的跡象。如對存貨實施實地盤點，如果量大，且存貨的內(nèi)控制度健全，也可實施抽查，但金額至少應在50%以上。還可獲取各存貨的單位成本和最近及近幾年的售價并進行比較，判斷可變現(xiàn)凈值（或市價）是否小于成本。若出現(xiàn)上述現(xiàn)象，應予揭示，并分析對凈資產(chǎn)造成的影響，提請債轉股企業(yè)聘請的評估機構給予科學評估。

　　3.固定資產(chǎn)和在建工程。重點關注折舊的計提是否正確，是否有少提或漏提折舊的現(xiàn)象。在建工程項目是否有費用性支出掛賬；已經(jīng)交付使用，早該結轉固定資產(chǎn)的項目是否依然沒有結轉。對于費用性掛賬應予核銷。該結轉固定資產(chǎn)的項目要及時結轉并補提折舊。

　　4.不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的項目。不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的項目包括待攤費用、待處理財產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等。大多數(shù)債轉股企業(yè)都有歷史原因形成的待攤費用、待處理財產(chǎn)損失（包括待處理流動資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失）及遞延資產(chǎn)。對這些資產(chǎn)的審計，應重點區(qū)別是歷史原因形成還是目前正常的費用性支出形成。對于目前正常形成的費用性支出，應判斷其分攤是否合理，是否符合《企業(yè)會計準則》和所屬行業(yè)會計制度的規(guī)定，如果不符，應確定正確的分攤標準，并予調(diào)整；對于歷史原因形成的情況，應在會計報表附注中予以披露，并提請債轉股企業(yè)聘請的評估機構給予科學評估。

　　此外，注冊會計師在審計過程中，還應關注企業(yè)是否在會計制度轉型過程中，將專項應收款等資產(chǎn)轉入其他科目，并判斷這些資產(chǎn)是否能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。對于計入固定資產(chǎn)的劃拔土地，應單獨揭示，或者提請債轉股企業(yè)剝離。對于上述潛虧性資產(chǎn)、費用性資產(chǎn)和不良資產(chǎn)，因大多發(fā)生在以前年度，核銷時應沖減年初未分配利潤。

　　二、充分關注潛在損益和秘密利潤，維護債轉股前資產(chǎn)所有者的合法權益

　　1.要重點關注企業(yè)因資金周轉困難，而帶有欠稅性質(zhì)的收入記入相關負債科目，包括經(jīng)營性出租收入，廢料收入及購貨人沒有索要發(fā)票的銷售收入。應考慮計提相關稅費后，轉入凈資產(chǎn)。

　　2.對于以前曾經(jīng)采用工效掛鉤計提工資總額，近幾年按實發(fā)工資總額分攤人工費用，應付工資賬戶有大額余額，并且?guī)啄陙韼缀鯖]有變動，應當考慮進行合理處理，適當增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。同時，對于以前曾經(jīng)發(fā)生，近幾年已經(jīng)取消的其他應交款，專項應付款等科目，有些債轉股企業(yè)尚未注銷的諸如能源交通重點建設基金、預算調(diào)節(jié)基金、產(chǎn)品稅、應付特種基金、折舊基金等，亦應當考慮進行必要處理，適當增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。

　　3.有的企業(yè)過于謹慎，多提了各項準備及其固定資產(chǎn)折舊，各項資產(chǎn)和費用分攤過多，應資本化的利息沒有資本化或資本化不足，直接計入了損益。應合理考慮沖轉，保障債轉股企業(yè)所有者的正常權益。

　　三、其他問題

　　債轉股審計不同于一般企業(yè)的年報（或年檢）審計，還涉及資本結構的變化、股東的變更，所以亦應充分關注關聯(lián)方關系及其交易、或有事項、企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力、企業(yè)的內(nèi)部控制制度和財務管理等情況。主要可從中了解企業(yè)關聯(lián)交易的情況、比重及對經(jīng)營成果的影響，關聯(lián)往來的數(shù)量和可收回程度。或有事項應關注的是重點或有負債，包括已貼現(xiàn)或背書轉讓的商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證、為其他單位提供債務擔保、稅務糾紛等。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關系到債轉股后企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展，尤應引起注冊會計師的重視。因債轉股審計，委托單位往往要求注冊會計師出具管理建議書，所以注冊會計師對債轉股企業(yè)的內(nèi)部控制制度和財務管理情況也要格外關注，出具科學、合理、有效的管理建議書。