審計(jì)工作專業(yè)性很強(qiáng)，審計(jì)人員只有具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和技能才能勝任其職責(zé)，保證審計(jì)任務(wù)的順利完成。審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)性較高，審計(jì)人員必須具備良好的專業(yè)判斷能力并加以合理運(yùn)用，才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)專業(yè)判靳，充分體現(xiàn)了審計(jì)人員面對(duì)復(fù)雜審計(jì)事項(xiàng)和不確定審計(jì)環(huán)境作出合理認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和決策的能力，是審計(jì)人員品質(zhì)、才華、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累的結(jié)果。審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)工作過程的始終，合理運(yùn)用專業(yè)判斷能有效提高工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，并促進(jìn)審計(jì)環(huán)境的改善和審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高。審計(jì)專業(yè)判斷運(yùn)用功效與審計(jì)獨(dú)立性、重要崗位準(zhǔn)入制度、審計(jì)隊(duì)伍整合協(xié)同能力、審計(jì)人員工作毅力和工作作風(fēng)等因素密切相關(guān)。

　　一、審計(jì)專業(yè)判斷的涵義及其特征

　　審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為作出的合理的專業(yè)認(rèn)定、評(píng)價(jià)和決策。它是審計(jì)人員能力、意識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、道德等主觀要素的有機(jī)統(tǒng)一和外在表現(xiàn)。它具有如下特征；

　　1、審計(jì)專業(yè)判斷是一種專業(yè)勝任能力。

　　《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定，承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達(dá)能力。良好的專業(yè)判斷能力是審計(jì)人員職業(yè)關(guān)注、專業(yè)修養(yǎng)、技術(shù)能力集中體現(xiàn)出來的對(duì)審計(jì)線索的敏感意識(shí)和發(fā)現(xiàn)能力，能幫助審計(jì)人員迅速引起職業(yè)警覺，作出準(zhǔn)確的判斷并直接切入審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。審計(jì)專業(yè)判新具有指導(dǎo)性特征。

　　2、審計(jì)專業(yè)判斷是一種專業(yè)思維活動(dòng)。

　　《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿。明智公允的專業(yè)判斷是審計(jì)人員對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)在合理認(rèn)知預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上作出的準(zhǔn)確而科學(xué)的審計(jì)決策，意味著審計(jì)人員所決定采取的審計(jì)程序和所選擇的審計(jì)方法，能節(jié)約審計(jì)成本，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；反之，專業(yè)判斷失誤，意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劇增，難以保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)酥列愿?、?xí)慣、心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì)被帶到審計(jì)專業(yè)判斷過程中，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。審計(jì)專業(yè)判斷具有主觀性特征，這也是它的本質(zhì)屬性。

　　3、審計(jì)專業(yè)判斷是與審計(jì)事項(xiàng)結(jié)論密切相關(guān)的認(rèn)定、評(píng)價(jià)和決策過程。

　　審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程的始終。審計(jì)人員完成審計(jì)項(xiàng)目，需要運(yùn)用多方面的專業(yè)判斷：確定重要性水平；識(shí)別重要的審計(jì)目標(biāo)；評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；選擇審計(jì)程序；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；評(píng)價(jià)分析性程序的結(jié)果；評(píng)估相關(guān)責(zé)任主體所做出的陳述或說明；發(fā)表審計(jì)意見。在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判新，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，對(duì)重要性水平作出初步判斷以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。在審計(jì)實(shí)施階段，需要更多地運(yùn)用專業(yè)判斷，如審計(jì)抽樣的樣本選擇，抽樣結(jié)果的可信賴程度，審計(jì)程序是否能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，以及已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等等。在審計(jì)終結(jié)階段，實(shí)施最后的質(zhì)量控制，在復(fù)核審計(jì)工作底稿，發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見，定性、處理、處罰等等環(huán)節(jié)，尤其需要運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷。審計(jì)專業(yè)判斷的正確與否，直接關(guān)系到審計(jì)事項(xiàng)結(jié)論、審計(jì)意見及審計(jì)決定的正確與否。審計(jì)專業(yè)判斷具有相關(guān)性特征。

　　4、審計(jì)專業(yè)判斷是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式下實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的核心手段。

　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中抽樣技術(shù)和方法被廣泛應(yīng)用，審計(jì)對(duì)象樣本的覆蓋面縮小，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)增大，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)依然存在，審計(jì)已不可能對(duì)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)面貌作出完整的評(píng)價(jià)，需要審計(jì)人員更多地運(yùn)用專業(yè)判斷。為了規(guī)范在審計(jì)過程中運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，我國制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行》以及多項(xiàng)審計(jì)具體準(zhǔn)則都規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷?？梢哉f，運(yùn)用抽樣技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)專業(yè)判斷是保證審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的核心手段。審計(jì)專業(yè)判斷具有重要性特征。

　　5、審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用。

　　審計(jì)活動(dòng)總是在一定環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)活動(dòng)中日益扮演著更為重要的角色。審計(jì)專業(yè)判斷具有隨著審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)而不斷與時(shí)俱進(jìn)的特征。

　　二、審計(jì)專業(yè)判斷的影響因素分析

　　按照美國學(xué)者科爾文等人提出的標(biāo)準(zhǔn)，作為專業(yè)的職業(yè)應(yīng)具備以下條件：（1）為公眾服務(wù)，成為可終身投入的事業(yè)；（2）具有非一般人能夠輕易掌握的專門知識(shí)和技能；（3）能夠投入大量的精力進(jìn)行研究，并將理論應(yīng)用于實(shí)踐；（4）需要足夠長的專業(yè)受訓(xùn)時(shí)間；（5）對(duì)服務(wù)對(duì)象負(fù)責(zé)，注重服務(wù)質(zhì)量。

　　對(duì)照上述標(biāo)準(zhǔn)和條件，筆者認(rèn)為，審計(jì)專業(yè)判斷構(gòu)成審計(jì)職業(yè)的必備要件，是審計(jì)人員的專業(yè)立身之本。換而言之，審計(jì)專業(yè)判斷是一項(xiàng)源于審計(jì)實(shí)踐而又高于審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)人員必須掌握和運(yùn)用的專業(yè)技能。它需要經(jīng)過較長時(shí)間專業(yè)學(xué)習(xí)、專業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)實(shí)踐，才能被審計(jì)人員熟練掌握和合理運(yùn)用。審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷功效如何，能否達(dá)到提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的目的，取決于以下幾種因素：

　　1、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員高度的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，它要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位保持組織獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和工作獨(dú)立等形式上的獨(dú)立，同時(shí)也要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在工作中保持不偏不倚的客觀態(tài)度，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。尤其是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，使得審計(jì)專業(yè)判斷不受外部因素的干擾和影響，有利于審計(jì)評(píng)價(jià)保持客觀和審慎，審計(jì)決策做到公正和合法。

　　2、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部重要崗位的準(zhǔn)入制度。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部重要崗位如審計(jì)組長或重大項(xiàng)目的主審要由具備一定專業(yè)技術(shù)資格條件和專業(yè)經(jīng)歷的人員擔(dān)任。審計(jì)組長或項(xiàng)目主審是審計(jì)組的靈魂，必須具備較高的專業(yè)判斷能力，并在審計(jì)實(shí)踐中靈活地加以運(yùn)用，才能在審計(jì)過程中指揮若定，提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　3、審計(jì)隊(duì)伍的整合協(xié)同能力。面對(duì)重大或復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)需要打破職能部門的業(yè)務(wù)界限，或組織下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)整合審計(jì)力量聯(lián)動(dòng)協(xié)同作戰(zhàn)。存在個(gè)體差異而且缺乏配合經(jīng)歷的審計(jì)人員被重新整合后，能否做到協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動(dòng)，最大限度地發(fā)揮審計(jì)專業(yè)判斷的整體功效，快速實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，顯得十分關(guān)鍵。審計(jì)隊(duì)伍整合后的聯(lián)動(dòng)協(xié)同能力體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：對(duì)審計(jì)方案認(rèn)識(shí)上實(shí)現(xiàn)快捷與一致；對(duì)執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)取證做到主動(dòng)深入、相互補(bǔ)充、及時(shí)溝通；對(duì)審計(jì)處理包括信息處理上達(dá)到迅速有效。在實(shí)際整合聯(lián)動(dòng)審計(jì)中，做到審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)構(gòu)成合理，思想認(rèn)識(shí)統(tǒng)一，工作思路和工作方式求同存異，充分發(fā)揮不同個(gè)體的專業(yè)思維優(yōu)勢(shì)，取長補(bǔ)短，相互協(xié)調(diào)，審計(jì)專業(yè)判斷的整體功效必將發(fā)揮得淋漓盡致。

　　4、審計(jì)人員堅(jiān)韌不拔的工作毅力和清明廉潔的工作作風(fēng)。審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和不確定性決定了審計(jì)取證工作的復(fù)雜性和艱巨性。審計(jì)專業(yè)判斷既是審計(jì)取證工作的思維導(dǎo)向，又是審計(jì)證據(jù)的邏輯歸宿。為了獲取充分的審計(jì)證據(jù)，特別是在取證困難，甚至缺乏基本的取證條件下，沒有鍥而不舍的精神和堅(jiān)韌不拔的毅力是難以完成任務(wù)的，也就是說審計(jì)人員需要有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神和工作責(zé)任感，不僅要具有克服困難的思想，而且要有預(yù)見困難的觀察力和正視圖難的耐受力。同時(shí)，審計(jì)取證過程中審計(jì)人員必須經(jīng)得起各種誘惑和考驗(yàn)，自覺抵制有關(guān)方面的拉攏腐蝕，保證審計(jì)專業(yè)判斷思維在審計(jì)職業(yè)道德框架內(nèi)有序進(jìn)行，做到清正嚴(yán)明、廉潔自律。實(shí)踐表明，鍥而不舍的敬業(yè)精神、堅(jiān)韌不拔的工作毅力、清明廉潔的工作作風(fēng)是維系審計(jì)專業(yè)判斷取得顯著功效的精神保證。顯然，審計(jì)專業(yè)判斷運(yùn)用功效的影響因素不僅僅限于上述四項(xiàng)，比如，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制也是一個(gè)不可忽視的影響因素。但上述四項(xiàng)影響因素與審計(jì)環(huán)境的改善、審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高密切相關(guān)，對(duì)其進(jìn)行分析研究具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。