隨著企業(yè)管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的普及，審計人員面臨的審計環(huán)境發(fā)生了圈較大變化，從而對傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法，以至于審計行業(yè)形成了沖擊。這就要求審計人員必須加強計算機理論及計算機審計技術(shù)的學習和研究，以適應企業(yè)發(fā)展的要求。本文結(jié)合審計工作實際就計算機處理環(huán)境對審計的影口向，以及如何適應審計環(huán)境提出幾點建議，與同行探討。

　　一、計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境及其對審計的影響

　?。ㄒ唬┯嬎銠C數(shù)據(jù)處理環(huán)境

　　計算機由硬件系統(tǒng)和軟件系統(tǒng)兩大部分組成。硬件是構(gòu)成計算機系統(tǒng)的物理實體，軟件是計算機運行的程序及其所處理的數(shù)據(jù)集合，包括系統(tǒng)軟件和應用軟件兩大類。系統(tǒng)軟件包括操作系統(tǒng)、程序設(shè)計語言、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)和服務性程序。應用軟件是用戶利用計算機所提供的各種系統(tǒng)軟件為解決各種實際問題而制的程序，如企業(yè)管理信息系統(tǒng)、會計軟件和審計軟件等。

　　計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境是由計算機硬件、系統(tǒng)軟件和應用軟件所組成的計算機系統(tǒng)，再加上有關(guān)的組織、管理制度所構(gòu)成的。這種環(huán)境既有計算機的成份也有手工的成份，既可以是單機環(huán)境也可以是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

　　（二）計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境對審計的影響

　　1.計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境對審計對象的影響。

　?。?）組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。計算機數(shù)據(jù)環(huán)境下，  被審計單位的組織結(jié)構(gòu)與手工數(shù)據(jù)處理環(huán)境相比發(fā)  生了很大的變化，主要體現(xiàn)在職能和知識更加集中，程序和數(shù)據(jù)更加集中。

　　職能和知識更加集中。計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的采用，使得參與處理財務信息的人員大大減少。這些處理財務信息的人員將會更加了解信息的處理機制，包括數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)處理方法和輸出結(jié)果的去向，以及程序內(nèi)的內(nèi)部控制措施。這種人員的減少和知識的集中將會導致控制風險的增加。同時，各種不相容職責，如授權(quán)、記錄和保管，可能會更加集中在某一個部門。在這種情況下，計算機操作人員可能同時負責不相容的職責，這為舞弊提供了機會。并且這種舞弊可能不易被內(nèi)部控制系統(tǒng)和審計人員所發(fā)現(xiàn)，從而加大了審計風險。

　　程序和數(shù)據(jù)更加集中。計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境下各種職責的集中，也導致了記錄業(yè)務的數(shù)據(jù)和應用程序集中于同一臺機器，如果缺乏適當?shù)目刂拼胧?，將增加程序和?shù)據(jù)被非法使用的風險。

　?。?）數(shù)據(jù)處理的性質(zhì)發(fā)生了變化。手工數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的信息是可見的，而計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)只有計算機才能識別。這種差別將會對審計產(chǎn)生如下影響：

　　失去輸入文檔：數(shù)據(jù)可能直接輸入計算機而沒有以紙質(zhì)的形式保留下來。如銷售員可以在遠程終端上直接將客戶訂貨資料輸入計算機。

　　缺乏紙質(zhì)的輸出結(jié)果：系統(tǒng)可能不是將數(shù)據(jù)的結(jié)果打印出來，而只是打印匯總結(jié)果或例外報告，數(shù)據(jù)只保存在計算機中。

　　缺乏紙質(zhì)的業(yè)務軌跡：手工環(huán)境下的紙質(zhì)業(yè)務軌跡，是重要的審計線索與審計證據(jù)的來源。在計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，這些資料可能根本沒有必要打印出來，甚至在機器上也只保留很短的時間。

　　數(shù)據(jù)和程序可能在多處被存?。河捎谟嬎銠C數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的操作可以在不同的終端（甚至是遠程終端）上進行，如果沒有相應的控制措施，數(shù)據(jù)和程序就有可能被內(nèi)部或外部人員非法利用和篡改。

　　程序化數(shù)據(jù)處理及控制手續(xù)的一致性：與手工數(shù)據(jù)處理相比，計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)具有更高的一致性，如果程序是正確的，它的處理結(jié)果和控制過程總是正確的，如果程序存在錯誤，這種錯誤也將不斷地重復，而程序自身無法自己發(fā)現(xiàn)和糾正。這使得數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的可靠性更加依賴程序的質(zhì)量。

　　存儲介質(zhì)的脆弱性：由于在計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，大量的程序和數(shù)據(jù)有儲在磁盤、磁帶等存儲介質(zhì)中，這些存儲介質(zhì)對于物理性災難、非法篡改與手工系統(tǒng)下的信息相比更加脆弱，出現(xiàn)問題的后果也更加嚴重，安全性也隨之更為重要。

　　2.計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境對審計人員的影響。

　　由于計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，審計對象的經(jīng)濟業(yè)務運作方式、控制措施及作為審計線索和審計證據(jù)的財務、非財務數(shù)據(jù)都呈現(xiàn)出不同于手工數(shù)據(jù)處理環(huán)境的新特征，傳統(tǒng)的審計技術(shù)與方法在很多情況下已不能滿足要求。這就對審計人員的知識水平，尤其是計算機數(shù)據(jù)處理知識提出了更高的要求。對于復雜的計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境，則需要專門的計算機審計專業(yè)人員介入到審計的過程中。

　　二、計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計方法及建議

　　1.由于計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境下存在上述特點，建議在系統(tǒng)的開發(fā)和設(shè)計階段應有審計人員參加，對控制過程存在的問題及時提出建議，使被審單位計算機處理環(huán)境建立充分有效的內(nèi)部控制。在通常的審計中，對系統(tǒng)的審計可以通過詢問、觀察、審閱系統(tǒng)文檔、審查系統(tǒng)日志、系統(tǒng)配置文件及有關(guān)參數(shù)、設(shè)置電子文檔等到方式來評價被審計單位的計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的基本情況、各種性能和技術(shù)指標、潛在風險和控制措施，及內(nèi)部控制執(zhí)行情況，以確定對系統(tǒng)的依賴程度，進而確定詳細測試中審計資源的分配策略。

　　2.建議審計機構(gòu)和審計人員應用計算機對審計的自身行為進行管理和規(guī)范，提高審計效率和質(zhì)量。

　?。?）審計管理自動化是指審計機構(gòu)運用計算機技術(shù)對審計工作進行全面的管理，包括建立被審計單位信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，以全面、高效地掌握和利用被審單位的財務和非財務數(shù)據(jù)，為制定審計決策和進行統(tǒng)計分析提供依據(jù)；建立審計計劃管理系統(tǒng)，對年度審計計劃的制定、修改、進度監(jiān)控等日常計劃工作進行計算機管理；建立審計檔案管理系統(tǒng)，將完成歸檔的審計項目檔案以電子數(shù)據(jù)的形式存儲在計算機中，以提高檔案的管理水平和利用效率。

　?。?）審計作業(yè)的自動化主要是指在實施審計項目時對計算機技術(shù)的應用，將審計機構(gòu)的職能實現(xiàn)計算機化管理。主要內(nèi)容是工作底稿的自動化，包括根據(jù)年度審計計劃自動生成規(guī)范化的審計通知書；自動生成審計方案、審計程序表、取證記錄、詢證函、盤點表、審定表等各種工作底稿，自動建立相互交叉索引關(guān)系根據(jù)審計工作底稿，生成審計報告、審計意見書、審計建議書、審計決定書等結(jié)論性審計文檔；將審計項目的有關(guān)文檔整理歸檔，形成電子審計檔案。