當(dāng)前，在黨的十六大精神指導(dǎo)下，全黨全國各族人民正以全面建設(shè)小康社會為目標(biāo)，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，有力地促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、協(xié)調(diào)、快速和健康的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整和改革開放力度加大，這既給我們的審計(jì)事業(yè)帶來了生機(jī)和活力，又對審計(jì)工作提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，可以說是機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，條件和困難同在。那么，作為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的國家經(jīng)濟(jì)綜合監(jiān)督的審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)工作要適應(yīng)新形勢積極應(yīng)對，就必須依法履行好自己職責(zé)，服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局，當(dāng)好經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，做好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀助手，民眾的眼睛。最關(guān)鍵就是提高工作水平，提升工作質(zhì)量，然而，水平和質(zhì)量又與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。因此，如何識別、預(yù)測、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探索具有中國特色的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避對策，就成了當(dāng)前審計(jì)界面臨的一項(xiàng)迫在眉睫的研究課題。

　　為此，我就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、特征、成因及其防范對策，談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識和體會。

　　一、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

　　所謂風(fēng)險(xiǎn)，顧名思義就是指難以預(yù)料的一種不平常的危險(xiǎn)。由此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可理解為審計(jì)領(lǐng)域中存在的一種不可預(yù)料的危險(xiǎn)。國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對被審單位進(jìn)行審計(jì)后，由于所提出的審計(jì)意見或作出的審計(jì)決定不恰當(dāng)或不正確，而給國家審計(jì)機(jī)關(guān)帶來某種損失的可能性。雖然目前國內(nèi)外學(xué)者對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不一、闡釋各異，然而卻萬變不離其宗。其內(nèi)核表明了審計(jì)主觀對被審計(jì)客觀事物的運(yùn)行規(guī)律，一時(shí)尚無法完全操縱和控制，同時(shí)也反映了審計(jì)的結(jié)果不可能完全出現(xiàn)審計(jì)所設(shè)計(jì)和希望的理想結(jié)局。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，應(yīng)從狹義和廣義兩個(gè)層面來認(rèn)識和理解。

　　所謂狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因?qū)徲?jì)主體（審計(jì)機(jī)關(guān)）方面的因素而導(dǎo)致審計(jì)領(lǐng)域或?qū)徲?jì)工作出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。確切地講，狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員在施行審計(jì)監(jiān)督過程中，由于受到某些不確定因素的影響，其審計(jì)行為與法律、法規(guī)相背，提出的意見和作出的結(jié)論與客觀事實(shí)不符，以及審計(jì)評價(jià)失實(shí)等，從而受有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。專家們稱為“檢查風(fēng)險(xiǎn)”。主體因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)是屬主觀方面的。

　　所謂廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅是審計(jì)主體因素方面引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括審計(jì)客體（被審單位）引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?？腕w有兩個(gè)層面：一個(gè)層面是可能出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤，不能被本單位的內(nèi)控制度、結(jié)構(gòu)程序和政策及時(shí)防止和發(fā)現(xiàn)的可能性，專家稱其為“控制風(fēng)險(xiǎn)”。另一個(gè)層面是在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)下，被審單位整體的財(cái)務(wù)報(bào)表和賬面余額以及業(yè)務(wù)類別上發(fā)生錯(cuò)誤的可能性，專家們稱其為“固有風(fēng)險(xiǎn)”。它獨(dú)立地存在于審計(jì)過程之外，是與被審單位自身的行為特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員素質(zhì)和品德有關(guān)，是一種難以計(jì)量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？腕w因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對于主體而言是屬客觀方面的。

　　綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，專家稱為三要素。三要素之間存在著密切關(guān)系，從定量的角度看其公式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其三個(gè)子風(fēng)險(xiǎn)呈正向關(guān)系。

　　二、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

　　根據(jù)多年的審計(jì)工作實(shí)踐，我認(rèn)為國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下一些主要特征：

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于整個(gè)審計(jì)的過程中，這是一種客觀的事實(shí)，不因人的意志而轉(zhuǎn)移或消失。

　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)存在的長久性。就某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目來講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是有其時(shí)限性，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于一定的時(shí)間范圍之內(nèi)。而就審計(jì)工作領(lǐng)域而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的、永久存在的。

　?。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)具有的潛在性。有時(shí)審計(jì)人員所作出的審計(jì)結(jié)論雖然偏離了被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)，但沒有造成不良后果，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是暫停留在某階段，這并不能說風(fēng)險(xiǎn)就不存在，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風(fēng)險(xiǎn)就能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)損失的多重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果，損失的層面不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)，而且也可能涉及到某級政府的損失，不僅是表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，而且也可能表現(xiàn)在政治領(lǐng)域等。

　?。ㄎ澹╋L(fēng)險(xiǎn)內(nèi)在的可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，然而審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)它、認(rèn)識它，掌握其規(guī)律，在實(shí)際工作中可以采取有效的措施和審計(jì)方法，經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，去抑制、降低或控制它。

　?。╋L(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性。國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源，分布于審計(jì)主體和審計(jì)客體雙方。審計(jì)主體倘若對法律法規(guī)認(rèn)識理解不充分，用法執(zhí)法不到位，審計(jì)依據(jù)和審計(jì)取證稍有偏差，均有可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)主體必須在審計(jì)程序的各個(gè)階段和環(huán)節(jié)上布控設(shè)防，壓縮戰(zhàn)線，因?yàn)閼?zhàn)線越長意味著風(fēng)險(xiǎn)越大，這就是說，審計(jì)人員只能在一定的范圍內(nèi)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)客體如果提供了存在著瞞報(bào)、漏報(bào)等虛假信息的資料，審計(jì)人員盡管是在不知情的前提下，據(jù)此提出審計(jì)意見作出審計(jì)結(jié)論，但同樣會引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再加之每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都存在著固有的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因繁多、錯(cuò)綜復(fù)雜，尤其是審計(jì)客體方面因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)更難以控制，這就決定了風(fēng)險(xiǎn)控制異常艱巨。

　　三、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　　現(xiàn)階段形成國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，大體可體現(xiàn)在三個(gè)方面：

　　（一） 國家審計(jì)主體方面成因

　　審計(jì)人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，綜合能力差都可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然有風(fēng)險(xiǎn)意識，但因?qū)嵺`中現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)不明顯，所以審計(jì)人員在認(rèn)識上普遍存在著重任務(wù)輕風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，其實(shí)這是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。表現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合管理等環(huán)節(jié)，均未能適應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。

　　其次，審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。有的審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，甚至濫用審計(jì)處理、處罰權(quán)的現(xiàn)象仍然存在。隨著改革不斷深入，新業(yè)務(wù)、新制度層出不窮，審計(jì)人員缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，僅通過審計(jì)項(xiàng)目對財(cái)政改革、投資決策、行政管理、市場運(yùn)作等進(jìn)行接觸和理解，使審計(jì)人員的思辨能力、創(chuàng)新能力都面臨考驗(yàn)。審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，后續(xù)教育問題又跟不上。

　　第三，審計(jì)技術(shù)方法落后。現(xiàn)代審計(jì)廣泛運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)，從理論上講，抽樣風(fēng)險(xiǎn)必然存在；從實(shí)踐看，當(dāng)前較多是采用判斷抽樣，因而抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概率更大。現(xiàn)有以手工操作為主的審計(jì)技術(shù)手段和方法，尚不能適應(yīng)智能化的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對也大大提高。

　　第四，審計(jì)行為不規(guī)范。從開始立項(xiàng)到落實(shí)審計(jì)意見和決定，實(shí)施審計(jì)工作要經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范，都會產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)立項(xiàng)超出職責(zé)范圍，審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對性，審計(jì)證據(jù)不充分，法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)，審計(jì)判斷、審計(jì)評價(jià)失準(zhǔn)，問題定性失誤，審計(jì)處理寬嚴(yán)失度，甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等，都會直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第五，審計(jì)機(jī)關(guān)管理水平差。審計(jì)從選項(xiàng)、實(shí)施、調(diào)查取證、處理等每個(gè)環(huán)節(jié)如果都不嚴(yán)格審核把關(guān)，就難以有效地避免、降低或控制風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ﹪覍徲?jì)客體方面成因

　　首先，國家審計(jì)的質(zhì)量和水平面臨時(shí)代挑戰(zhàn)。當(dāng)今社會民主意識不斷增強(qiáng)，發(fā)揚(yáng)民主渠道非常暢通，人民群眾維護(hù)自身合法權(quán)益的觀念和能力不斷增強(qiáng)；同時(shí)，從國家管理體制的改革、同級間的平行制衡，到廣泛的社會監(jiān)督，整個(gè)社會形成了一種相互制約、監(jiān)督的機(jī)制。國家審計(jì)的質(zhì)量面臨形勢發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更突出。

　　其次，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對國家審計(jì)期望值過高。卓有成效的國家審計(jì)監(jiān)督，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)和國家管理體制不可缺少的有機(jī)組成部分，因此社會、人民群眾對國家審計(jì)的期望值日益增高。這與國家審計(jì)職能和作用的有限性之間存在著差距，已越來越成為一種潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，被審計(jì)單位的誠信度亟待提升。被審計(jì)單位的誠信度和管理弊端，是產(chǎn)生廣義國家審計(jì)風(fēng)的直接因素。這是通常所說的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素。兩本帳和假帳盛行，弄虛作假花樣繁多，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，使審計(jì)隱含著巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ徲?jì)環(huán)境方面成因

　　第一，審計(jì)法律環(huán)境。法律在賦予審計(jì)監(jiān)督權(quán)利的同時(shí)，也使其承擔(dān)著相應(yīng)的法律責(zé)任。在已出臺的《審計(jì)法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國家賠償法》及《刑法》等有關(guān)法律中，分別對國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)中的行為作出了規(guī)定，由于違規(guī)操作或?qū)栴}落實(shí)不清，損害了被審計(jì)單位的合法權(quán)益，就可能引起行政復(fù)議，或被推上法庭，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，我國當(dāng)前的審計(jì)法規(guī)體系還不夠健全，主要是現(xiàn)行法律、法規(guī)的相對滯后，使審計(jì)人員面對審計(jì)中出現(xiàn)的新情況、新問題無法可依，也形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二，審計(jì)管理體制制約。我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)接受地方政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)是地方政府的一個(gè)職能部門，其經(jīng)費(fèi)由地方財(cái)政撥付，人員隸屬于地方政府管轄；但同時(shí)，法律又要求審計(jì)機(jī)關(guān)對地方政府及職能部門的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這種體制和管理方式，必然影響到審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮，從而也可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對策

　　防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最關(guān)鍵是要提高審計(jì)質(zhì)量。為此必須做好以下六個(gè)方面的工作：

　　（一）對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自覺性。

　　（二）對審計(jì)干部加強(qiáng)政治理論和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，全面提高綜合素質(zhì)。加強(qiáng)政治、經(jīng)濟(jì)理論培訓(xùn)，提高理論素養(yǎng)，增強(qiáng)政治責(zé)任感和時(shí)代使命感，堅(jiān)定正確的政治方向，充分發(fā)揮理論先導(dǎo)作用，指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐；加強(qiáng)職業(yè)道德教育，做到客觀公正，廉潔從審；加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新和補(bǔ)充審計(jì)相關(guān)知識；加強(qiáng)審計(jì)人員的政策法律法規(guī)培訓(xùn)，提高懂法、用法執(zhí)法水平；積極創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，大力開發(fā)和利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

　　（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范操作行為。特別是在審計(jì)工作三個(gè)階段的各個(gè)環(huán)節(jié)要嚴(yán)格把關(guān)。

　?。ㄋ模┙⒔∪珜徲?jì)質(zhì)量控制監(jiān)督制度和審計(jì)執(zhí)法責(zé)任追究制度，認(rèn)真實(shí)施審計(jì)署6號令，不折不扣地貫徹執(zhí)行法律規(guī)定。

　?。ㄎ澹┙∪⑼菩袑徲?jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估，完善承諾制度。審計(jì)的每個(gè)項(xiàng)目在立項(xiàng)、審前調(diào)查、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告階段，都必須對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，根據(jù)評估情況及時(shí)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范。承諾制是將審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的責(zé)任區(qū)分清楚的重要措施，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，但要作進(jìn)一步的完善，如：被審單位虛假承諾如何追究責(zé)任和予以懲戒等。

　?。┮?chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)地位，增強(qiáng)依法審計(jì)的獨(dú)立性。