（一）內部審計的概念

　　進入20世紀后，審計活動在世界范圍內獲得了迅速、全面的發(fā)展。從組織形式上，現(xiàn)已形成政府審計、民間審計和內部審計三足鼎立之局面。作為審計的一個類型，內部審計產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離。因而滿足企業(yè)管理部門和外部各種機構的需要是內部審計發(fā)展的動力。內部審計的主要目的是評價組織控制以確保揭露組織潛在的風險和經濟高效地達到組織的目的和目標。執(zhí)行內部審計職能，為內部審計人員提供了客觀地和有效地履行職責所需的條件。

　　（二）內部審計人員的獨立性

　　任何單位內部審計的質量和效果，仍然主要取決于內部審計的獨立性。內部審計在組織、人事關系和經費來源方面都隸屬于本部門和本單位，內部審計人員切身的經濟利益也與本部門、本單位的經濟利益密切相關，它只能是獨立于被審計對象。因此，它也是單向獨立的，尤其是少有立法上的保障，使得內部審計的獨立性最容易受到威脅和侵害。這里特別強調內部審計人員的獨立性是一定程度的獨立性。因此，內部審計人員保持其獨立性尤顯重要。

　　二、內部審計人員保持獨立性的必備條件

　?。ㄒ唬┙M織地位

　　內部審計部門在組織關系上的獨立性是內部審計人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提。獨立的組織地位要求內部審計部門必須獨立或不隸屬于組織機構中其他的職能部門，以保持內部審計人員在部門關系上與被審計的部門、單位及其相關業(yè)務活動相分離；內部審計部門的負責人應該具有較深的資歷和較高的位置，在組織中享有充分的權威，能夠保證內部審計人員自由地、不受阻撓地實施廣泛的審計業(yè)務，并有能力對審計報告的問題和建議給予審慎的實質性的考慮，及時采取糾正和改進行動。內部審計的組織地位通常由審計報告究竟呈送給誰來決定。目前，內部審計界存在三種不同的主張。

　　第一種，由高層管理部門直接領導。如由總經理領導，但同時還向組織中的審計委員會報告工作，重大事項也可向董事會反映。

　　第二種，內部審計部門直屬于董事會，也有的是直屬于監(jiān)事會，向其直接報告工作，同時還向審計委員會報告工作。

　　第三種，內部審計部門在企業(yè)中是獨立的專職機構，它從屬于董事會常設的審計委員會，重大事項也可向董事會反映。

　　筆者傾向于第三種觀點。主要基于以下幾點：

　　1、內部審計部門負責人應對組織中一個具有足夠權力的負責人負責；

　　2、與董事會之間能直接交流信息；

　　3、內部審計負責人的任免，應由董事會一致同意確定，這樣可以增強獨立性；

　　4、年度審計工作項目計劃、人員計劃和財務預算提交最高管理層批準和董事會備案；

　　5、每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

　　6、內部審計部門定期評價其《章程》中規(guī)定的宗旨、權力和職責是否繼續(xù)適用和有助于完成任務，通報給高級管理層和董事會。

　　從本質上講，內部審計人員究竟向誰報告工作并不重要，重要的是接受報告的工作人員必須有足夠的權威，能夠保證對審計報告中的問題和建議給予合理、正確的分析、判斷，并及時采取改進行動。

　?。ǘ﹥炔繉徲嬋藛T的客觀性。

　　客觀性是指內部審計人員完全以事實為基礎來看待各種事情的思想方法，它是一種實事求是的執(zhí)業(yè)態(tài)度。美國《內部審計實務準則》就把客觀性解釋為一種獨立態(tài)度。它要求內部審計人員全然不受個人感情、偏見、輿論和利益的影響，以客觀公正的態(tài)度對所審查的活動進行實事求是的評價，對自己的工作成果，不因外部環(huán)境的干擾而做重大的實質性的讓步。保證內部審計人員的客觀性應注意以下幾方面：

　　1、內部審計部門應該制定內部審計人員職業(yè)道德準則。

　　2、在確定審計項目、分派人員時，內部審計主任應該充分考慮潛在的利益沖突，以及由此可能導致的偏見，不應該使內部審計人員處于使他們無法或難以做出客觀判斷的環(huán)境之中。

　　3、內部審計人員應該將出現(xiàn)的或經過合理推測可能出現(xiàn)的厲害沖突或偏見的情況向內部審計部門主任匯報，以便考慮重新安排他們的工作。

　　4、在可能的情況下，內部審計部主任應該對分區(qū)負責的內部審計入員的工作定期輪換，以免除可能因長期審計同一單位而導致客觀性的損害。

　　5、在發(fā)送審計報告之前，尤其是那些呈送給企業(yè)最高管理當局，反映重大問題或潛在的控制缺陷的審計報告，應該對審計結果進行認真細致的檢查推敲，以保證審計結論和建議是在客觀工作的基礎上提出的觀點。

　　6、內部審計人員不應該開發(fā)制定程度、編制記錄或從事其他需要由他們進行檢查和評價的活動。

　　三、提高我國內部審計人員獨立性的措施

　　1、建立注冊內部審計師協(xié)會。隨著內部審計的發(fā)展，內部審計工作的重點內容必須轉向內部控制制度審計和經濟效益審計。內部審計必將成為一種新興的職業(yè)，必然要走職業(yè)化的道路，建立行業(yè)協(xié)會，實現(xiàn)整個職業(yè)的自我管理也成為必然要求。

　　2、制定內部審計準則。內部審計準則是內部審計工作的行為規(guī)范，是保證內部審計工作質量的重要依據。我國《內部審計準則》對影響內部審計人員獨立性的因素作些分析。（1）內部審計人員的兼職。內部審計人員不能承辦被審單位的經營管理實務，否則其獨立性會受到損害。（2）對內審人員工作的委派。與被審單位有直接牽連的內部審計人員，工作應采取回避態(tài)度。（3）內部審計人員的保密。審計報告、審計結論和決定涉及到被審查單位經濟活動的各個方面，數(shù)據、資料有很大的保密性，不經領導批準，內審人員不準向外泄露或用于私人目的。

　　3、加強內部審計的立法工作。國外有的國家規(guī)定，如果內審人員因工作不當出現(xiàn)失職行為，給本單位造成了損失，可根據公司法對其起訴。我國也可借鑒這方面的規(guī)定。

　　4、對內部審計工作質量進行復查。對內部審計工作質量的復查應包括兩個方面：一是內部審計部門的質量復核。二是內部審計組織外部的質量檢查。

　　內部審計人員必須充分認識到，獨立性是至關重要的，而對內審人員的獨立性起根本作用的還是其內在的、實質上的獨立性，但社會公眾只能通過其外在的、形式上的獨立性來推斷其獨立性的程度。我國及其他國家已頒布的審計準則和職業(yè)道德規(guī)范等，都是期望在這方面對審計人員有所幫助。但是這些規(guī)定的真正價值都完全有賴于其內在的獨立性的保持。