摘要：隨著我國市場化程度的不斷提高，對各種經(jīng)濟主體經(jīng)營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求。文章從三個方面闡述了審計專業(yè)判斷的重要性，并對如何提高審計人員專業(yè)判斷能力提出了幾點建議。

　　關(guān)鍵詞：審計；專業(yè)判斷；重要性

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場的逐步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國的審計工作日益發(fā)揮著越來越重要的作用。特別是中國加入WTO后，世界經(jīng)濟的一體化對審計質(zhì)量和審計隊伍的素質(zhì)提出了更高更新的要求，同時也給審計人員帶來了新的挑戰(zhàn)。合理運用審計專業(yè)判斷不僅能有效地提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險，還能促進審計隊伍整體素質(zhì)的上升。

　　1、審計專業(yè)判斷的涵義及特征

　　審計專業(yè)判斷是審計人員為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在審計實踐和感性認識的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的專業(yè)知識和經(jīng)驗對客觀審計對象和主觀審計行為作出的合理的專業(yè)認定、判斷和評價。良好的專業(yè)判斷能力能幫助審計人員迅速引起職業(yè)警覺，作出準(zhǔn)確的判斷并直接切入審計重點、難點、疑點，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，從而作出客觀、公正的審計結(jié)論。尤其是具體操作過程中有些問題沒有明確的規(guī)章可循，只能依靠自己的專業(yè)知識及經(jīng)驗作出判斷，因此審計專業(yè)判斷在審計工作中是必不可少的。它有如下幾個特征：

　　（1）審計專業(yè)判斷與會計事項的確認和計量的不確定性密切相關(guān)。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和改革的不斷深入，會計核算的對象也在不斷發(fā)生變化，知識、信息、人力資源等無形資產(chǎn)逐漸超越了傳統(tǒng)意義上的資本和勞動力兩大生產(chǎn)要素，成為會計核算的重點。同時，會計對資金運動的揭示，也由事后向事中以至事前變動。所有這些變遷都意味著會計確認和計量的對象在質(zhì)和量上都存在不確定性。對于審計來講，這種不確定性因素越復(fù)雜，就越需要審計人員以專業(yè)的水平或眼光作出判斷。

　　（2）審計專業(yè)判斷是綜合能力的體現(xiàn)。審計人員對審計對象的判斷過程是相當(dāng)復(fù)雜的，不僅體現(xiàn)了審計人員的專業(yè)知識和專業(yè)水平，更多地體現(xiàn)了審計人員的綜合能力，即認識問題、分析問題以及綜合處理問題的能力。審計是一門技術(shù)，是一個充滿肯定與否定的判斷思維過程。在這樣一個判斷思維過程中，如果沒有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)、高度的職業(yè)敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。

　　（3）審計專業(yè)判斷貫穿于審計活動的全過程。審計人員在審計過程中需做出一系列重要判斷，從制定審計計劃方案、確定審計重點、設(shè)計和選取樣本、評價抽樣結(jié)果、核實審計證據(jù)，到審計風(fēng)險的判斷、重要性的評估以及通過綜合收集的證據(jù)形成審計結(jié)論等，都需運用審計專業(yè)判斷。

　　（4）高風(fēng)險性。審計專業(yè)判斷畢竟是審計人員的主觀活動，受到判斷主體、判斷客體和審計環(huán)境等多方面的影響，不可能保持百分之百準(zhǔn)確。主觀上，專業(yè)判斷受審計人員智力、經(jīng)驗、能力、責(zé)任心的影響；客觀上，受審計對象的復(fù)雜程度、審計內(nèi)容的廣泛性以及被審計單位內(nèi)部控制制度的嚴密性影響；審計環(huán)境上，受審計組人員組成、工作條件、被審計單位和有關(guān)單位配合情況、外界干預(yù)情況等因素的影響。一旦判斷失誤，將直接影響到審計報告的信息質(zhì)量，進而影響到審計報告使用者的決策正確與否，勢必引發(fā)審計風(fēng)險。

　　2、審計專業(yè)判斷的重要性

　?。?）審計對象中不確定性因素的不斷增多和增強，使審計專業(yè)判斷越來越受到關(guān)注。加入WTO后，加快了中國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟一體化的進程，促進了大型跨國公司和集團公司的組建，導(dǎo)致企業(yè)組織規(guī)模增大，地理分布分散化、經(jīng)營多樣化、投資多元化，同時隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，股份公司、上市公司日益增多，這些都推動了經(jīng)濟活動向復(fù)雜化、高級化發(fā)展，投資、債務(wù)重組、債轉(zhuǎn)股、關(guān)聯(lián)方交易與經(jīng)營活動日益頻繁。如此復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，一方面使會計人員對會計事項進行正確確認和計量的難度加大，另一方面會計人員對會計事項的確認和計量方法進行選擇的余地增大，從而為會計造假行為提供了更大的空間，企業(yè)有了操縱利潤的更便捷的方法，與傳統(tǒng)的手法相比更加掩蔽、高明，這也在客觀上要求審計人員必須具有高水平的專業(yè)判斷能力。例如有些上市公司為了達到保牌、配股等目的，利用關(guān)聯(lián)交易包裝利潤，股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非貨幣交易、資產(chǎn)置換等經(jīng)濟活動成為其操縱利潤的工具。針對這些情況，審計人員應(yīng)當(dāng)具有足夠的審計專業(yè)判斷能力，能夠識別影響審計專業(yè)判斷的各種局限，能夠?qū)Ω黝惤灰椎恼鎸嵭?、合法性和有效性、交易價格的公允性以及信息披露的充分與準(zhǔn)確性進行正確、合理的判斷，否則會產(chǎn)生嚴重的法律后果。

　?。?）為了盡快與國際會計慣例接軌，使中國的經(jīng)濟與全球化經(jīng)濟更好地融合，我國將逐步用會計準(zhǔn)則的形式規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)行為。但會計準(zhǔn)則通常只作原則性的規(guī)定，不可能象會計制度那么具體，以會計準(zhǔn)則作為會計行為規(guī)范的唯一或主要形式，需要審計人員具有較高的素質(zhì)，在具體工作中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求充分運用專業(yè)判斷。

　?。?）入世后我國會計市場對外放開，一方面更多的國際同行將進入我國，推動我國審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善和執(zhí)業(yè)水平的提高，另一方面外國的會計師事務(wù)所將不惜采用各種手段，施展各種手法打入我國市場，并憑借其豐富的經(jīng)驗和先進的審計技術(shù)，與我國剛剛起步還處于成長、發(fā)育期的注冊會計師行業(yè)展開爭奪戰(zhàn)。與國外同行相比，我們在健全的管理制度和先進的管理理念、足夠的風(fēng)險意識和嚴密的管理機制、訓(xùn)練有素的專業(yè)人員等方面還存在較大差距，其中從業(yè)人員的審計專業(yè)判斷能力的差距又是重中之重，只有不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)，才能增強我國審計行業(yè)的核心競爭力，才能為這場長期的競爭贏得籌碼。

　　3、提高審計專業(yè)判斷能力的幾點建議

　?。?）與時俱進，培養(yǎng)審計人員創(chuàng)新意識。經(jīng)濟的發(fā)展引起了審計環(huán)境的巨大變遷。面對知識經(jīng)濟、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟一體化，面對會計信息化、網(wǎng)上實體、跨國企業(yè)集團以及企業(yè)提高經(jīng)濟效益和社會效益的雙重目標(biāo)，傳統(tǒng)審計無法作出適當(dāng)應(yīng)對。作為審計專業(yè)判斷的決策者，應(yīng)與時俱進，開發(fā)新的審計程序和方法，創(chuàng)作新的審計運作機制乃至新的審計思維方式。只有不斷更新觀念，適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)的要求，才能在復(fù)雜多變的審計環(huán)境下，靈活自如地運用專業(yè)知識進行判斷、發(fā)現(xiàn)、分析和解決不同復(fù)雜程度的問題。

　?。?）不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提高綜合素質(zhì)。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟時代，知識的總量呈幾何級數(shù)增長，知識的更新也呈現(xiàn)出加速度。作為進行經(jīng)濟監(jiān)督的審計人員，應(yīng)緊跟時代的步伐，不斷更新知識，完善知識結(jié)構(gòu)。作為一名稱職的審計人員，應(yīng)具備如下知識結(jié)構(gòu)：一是會計和相關(guān)知識，主要包括財務(wù)會計、管理會計、審計、證券和資產(chǎn)評估等；二是國家政策和相關(guān)的法律法規(guī)，如公司法、經(jīng)濟法、稅法等；三是企業(yè)管理知識，如經(jīng)濟學(xué)、組織學(xué)、營銷、國際貿(mào)易等；四是信息技術(shù)知識，主要包括會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理、計算機審計技術(shù)的運用以及計算機經(jīng)營系統(tǒng)的評價；五是相關(guān)外語知識。審計人員不僅要在以上學(xué)科方面具有比較深厚的理論功底，而且還應(yīng)具有較強的綜合能力，能夠運用多學(xué)科知識進行專業(yè)判斷。

　　（3）牢固掌握審計準(zhǔn)則，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國外先進審計技術(shù)和經(jīng)驗。無論是國家審計準(zhǔn)則還是獨立審計準(zhǔn)則，都要求審計人員在進行專業(yè)判斷時應(yīng)以審計準(zhǔn)則為依據(jù)。但隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、世界經(jīng)濟一體化程度的加深，原有的審計準(zhǔn)則也在不斷更新和完善。這就要求審計人員應(yīng)注意保持和改善執(zhí)業(yè)所需的技術(shù)知識和專業(yè)技能，及時了解經(jīng)濟發(fā)展帶來的新問題、新方法、新技術(shù)以及審計的發(fā)展動態(tài)，熟練掌握最新審計準(zhǔn)則和實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這樣在進行專業(yè)判斷時就能得心應(yīng)手，能盡量避免判斷失誤。同時，我國在加入WTO后，審計將逐步按照國際規(guī)則執(zhí)業(yè)，由于我國的審計準(zhǔn)則和程序與國際上有較大差異，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國外先進的審計技術(shù)和經(jīng)驗?zāi)軌蚴刮覀兩僮邚澛罚淅碚摵蛯嵺`經(jīng)驗有利于提高我國審計人員的專業(yè)判斷能力。

　?。?）加強職業(yè)道德教育，嚴格恪守獨立、客觀、公正的原則，只有具備良好的職業(yè)道德、足夠的專業(yè)知識，才能以客觀的態(tài)度作出合理的判斷，保證審計質(zhì)量。

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