一、當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

　　經(jīng)濟責(zé)任審計目前仍處于不斷探索與完善階段，在審計實踐中還存在著許多問題，這些問題嚴(yán)重影響著審計的質(zhì)量，使經(jīng)濟責(zé)任審計往往達不到預(yù)期效果，存在的問題有：

　　1、對效益性目標(biāo)缺乏合理明確的規(guī)定。從審計目標(biāo)看，經(jīng)濟責(zé)任審計通過證實被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性及有效性，來認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任，為組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門及主管部門考察、評價與使用干部提供參考依據(jù)。真實性、合法性目標(biāo)

　　有財政財務(wù)審計作基礎(chǔ)，在實踐中積累了一定的經(jīng)驗。但效益審計一直在探索中，缺乏經(jīng)驗。由于經(jīng)濟責(zé)任審計必須以效益審計為基礎(chǔ)，如果普遍開展經(jīng)濟責(zé)任審計，則意味著必須首先開展經(jīng)濟效益審計，但這卻面臨許多困難。因為在審計過程中，微觀經(jīng)濟效益容易確定，宏觀經(jīng)濟效益難以把握；經(jīng)濟效益容易確定，社會效益難以判斷；當(dāng)前經(jīng)濟效益容易確定，長遠(yuǎn)經(jīng)濟效益難以預(yù)測。因此，對效益性目標(biāo)缺乏合理明確的界定，是影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的一個關(guān)鍵因素。

　　2、審計方式有待改進，審計人員素質(zhì)有待提高。先離后審是目前比較普遍的現(xiàn)象，許多領(lǐng)導(dǎo)干部在離任或升遷后進行審計，因此評價結(jié)果往往與領(lǐng)導(dǎo)干部的任免脫節(jié)。這使審計人員認(rèn)為審計工作無關(guān)緊要，只不過走過場而已，在這種心理前提下進行的審計只能是流于形式，難以發(fā)揮審計作用。同時，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象特殊，政策性較強，這就要求審計人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格遵循職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。但實際工作中存在缺乏證據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)就做出判斷；缺乏相關(guān)的知識和經(jīng)驗做出判斷；不充分考慮委托人的具體要求而形成意見；審計報告使用語言模糊不清；審計結(jié)論表達不夠規(guī)范；定性不恰當(dāng)?shù)葐栴}，這樣做出的審計結(jié)論很難做到客觀、公正，保證審計工作質(zhì)量也就成為一句空話。

　　3、缺乏具體操作的相關(guān)規(guī)章制度和評價體系。目前進行經(jīng)濟責(zé)任審計主要依據(jù)中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳頒發(fā)的暫行規(guī)定。雖然這些規(guī)定使審計的程序、內(nèi)容有了法規(guī)依據(jù)，但在實際工作中有關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)、審計評價、審計建議的具體執(zhí)行等內(nèi)容規(guī)定的比較籠統(tǒng)、抽象，這就使審計工作缺乏具體的指導(dǎo)，審計評價隨意性較大。審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任評價是否客觀、公正，直接關(guān)系到這些領(lǐng)導(dǎo)人員的升、降、去、留，在一定程度上決定著領(lǐng)導(dǎo)干部的命運，所以審計人員做出的評價至關(guān)重要。這就要求建立一個科學(xué)、健全的業(yè)績評價體系，幫助審計人員客觀地判斷領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，但目前尚未形成這樣一套健全的評價體系。

　　4、經(jīng)濟責(zé)任的鑒定比較困難。領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是一個單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，對于本單位的經(jīng)濟活動負(fù)有責(zé)任，當(dāng)經(jīng)濟責(zé)任審計人員發(fā)現(xiàn)其職責(zé)履行不當(dāng)，給國家和集體財產(chǎn)造成損失時，理應(yīng)受到相應(yīng)處理。但由于經(jīng)濟責(zé)任審計對象的特殊性（一般為黨政機關(guān)和企事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人）和審計內(nèi)容的廣泛性（任職期內(nèi)的財務(wù)收支活動真實、合法、效益及資產(chǎn)的管理情況），決定了準(zhǔn)確界定經(jīng)濟責(zé)任存在一定難度。

　　二、完善經(jīng)濟責(zé)任審計的措施

　　為了促進經(jīng)濟責(zé)任審計的開展，更好地發(fā)揮其作用，針對目前存在的問題，應(yīng)從以下幾方面進行完善。

　　1、建立科學(xué)規(guī)范的評價體系。和一般審計評價相比，經(jīng)濟責(zé)任審計評價對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，更具有針對性；其評價內(nèi)容是經(jīng)濟責(zé)任，更具有特殊性；其評價結(jié)果是對干部考核任用的重要參考，更具有嚴(yán)肅性。為了使審計人員的評價有理有據(jù)，應(yīng)制定一套科學(xué)、規(guī)范、實用性較強的評價體系，包括評價、考核兩個指標(biāo)體系。要對每個指標(biāo)的內(nèi)涵、外延進行明確界定，對評價標(biāo)準(zhǔn)進行量化，把定性分析評價與定量分析評價結(jié)合起來，使審計評價工作具有可操作性，以統(tǒng)一評價口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)，對于定性評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟責(zé)任來建立，突出真實性、合法性、效益性原則，效益性目標(biāo)應(yīng)明確界定。同時還應(yīng)對內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況進行審計評價。對于定量評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)依據(jù)一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)地從數(shù)據(jù)角度界定，分析衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。

　　2、提高審計人員的素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)直接影響經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量，這就要求審計人員根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，努力提高綜合素質(zhì)。審計人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策、法規(guī)，提高分析判斷問題的實際能力，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，采用的法規(guī)依據(jù)一定要準(zhǔn)確。在整個審計事項評價過程中，審計人員應(yīng)具備應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)，做到獨立、客觀、公正地開展工作，才能將經(jīng)濟責(zé)任審計落到實處，恰當(dāng)?shù)卦u價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任履行情況。審計機構(gòu)應(yīng)為提高審計人員的素質(zhì)開展相關(guān)工作，持續(xù)地進行專業(yè)、道德方面的培訓(xùn)，召開相關(guān)的研討會、經(jīng)驗交流會以促進審計人員理論水平的提高。

　　3、加快相關(guān)法規(guī)制度的建設(shè)。我國應(yīng)盡快制定有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的業(yè)務(wù)規(guī)范及相關(guān)的操作指南，使其逐步走上法律化、規(guī)范化的軌道。應(yīng)明確經(jīng)濟責(zé)任審計的目的、原則、領(lǐng)域、對象、重點、程序及方法，使之與現(xiàn)行審計準(zhǔn)則相適應(yīng)。同時，由于經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣、難度大，要求有關(guān)部門在工作中相互支持和協(xié)調(diào)，例如，審計中紀(jì)檢、審計、組織、監(jiān)察等部門要相互協(xié)作，明確各有關(guān)部門的責(zé)任分工和工作程序，這樣既有利于對干部進行監(jiān)督、考核，又可以確保審計結(jié)果的權(quán)威性。

　　4、選擇最佳審計時機。目前，先離后審的審計方式存在發(fā)現(xiàn)問題滯后的情況。為了有效發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的作用，針對不同的狀況，我們可以選擇不同的審計方式，確定最佳審計時機。

　　一是“先審后離”方式。這種方式可準(zhǔn)確地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，為組織部門提供干部任免的準(zhǔn)確依據(jù)，如發(fā)現(xiàn)存在經(jīng)濟業(yè)務(wù)連帶責(zé)任或因經(jīng)濟活動需要暫時不能離任的可繼續(xù)留任；對于業(yè)績平平者可就地免職或降職。

　　二是“先離任后審計再任職”的方式。此種方式可以提高審計的權(quán)威性，但是具有一定的滯后性，如審計對象在任職期間造成國家和集體財產(chǎn)的重大損失，即使離任審計時發(fā)現(xiàn)也難以挽回。

　　三是任中審計、年度審計和離任審計結(jié)合方式。這種方式需要相關(guān)部門有效協(xié)作，使審計不僅能達到評價監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的目的，而且可以將違紀(jì)違規(guī)問題及時揭露出來，將它們消滅于萌芽狀態(tài)，使國家和集體財產(chǎn)免遭或少遭受損失。

　　三種方式選擇的審計時機不同所起到的作用也存在差異，這就需要審計人員根據(jù)實際情況，選擇適宜的審計方式。

　　5、正確界定經(jīng)濟責(zé)任。審計人員只有在正確界定經(jīng)濟責(zé)任的基礎(chǔ)上，才能對領(lǐng)導(dǎo)干部做出適當(dāng)評價，這就要求審計人員在工作中應(yīng)注意界定以下責(zé)任：

　　首先，正確界定經(jīng)濟責(zé)任與非經(jīng)濟責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部除負(fù)責(zé)經(jīng)濟工作外，還要負(fù)責(zé)人事、行政、黨建等方面的工作，而經(jīng)濟責(zé)任審計決定審計人員僅需關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在行使經(jīng)濟職權(quán)過程中發(fā)生的經(jīng)濟責(zé)任，或與行使該職權(quán)有關(guān)的情況下發(fā)生的經(jīng)濟責(zé)任，這要求審計中要正確區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任與其他責(zé)任。

　　其次，正確界定前后任責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任審計是對特定時期的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計，而經(jīng)濟活動具有連續(xù)性，這就存在前任領(lǐng)導(dǎo)的決策、效果都反映在后任間。因此，審計時劃清前后任責(zé)任，前任的功過是非不能計算到后任身上，后任的經(jīng)濟責(zé)任也不能推給前任。

　　第三，正確界定直接責(zé)任和主管責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職等行為均應(yīng)界定為領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任。若領(lǐng)導(dǎo)干部沒有盡其領(lǐng)導(dǎo)或管理責(zé)任時，下屬部門或單位出現(xiàn)了問題，應(yīng)界定為領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任。

　　第四，正確界定主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。經(jīng)濟活動會受到多方面因素的影響，如因領(lǐng)導(dǎo)干部徇私舞弊、官僚主義、玩忽職守等主觀因素導(dǎo)致的國家、集體財產(chǎn)流失屬主管責(zé)任；而因自然災(zāi)害、上級指令、通貨膨脹或進行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤應(yīng)屬客觀責(zé)任。

　　國家、集體財產(chǎn)流失屬主管責(zé)任；而因自然災(zāi)害、上級指令、通貨膨脹或進行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤應(yīng)屬客觀責(zé)任。國家、集體財產(chǎn)流失屬主管責(zé)任；而因自然災(zāi)害、上級指令、通貨膨脹或進行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤應(yīng)屬客觀責(zé)任。國家、集體財產(chǎn)流失屬主管責(zé)任；而因自然災(zāi)害、上級指令、通貨膨脹或進行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤應(yīng)屬客觀責(zé)任。