今年三月份，我參加了由中國內(nèi)部審計學(xué)會舉辦的經(jīng)濟責(zé)任審計培訓(xùn)班，下面我根據(jù)自己的學(xué)習(xí)體會并結(jié)合實際審計工作情況，就任期經(jīng)濟責(zé)任審計談幾點看法。

　　一、任期經(jīng)濟責(zé)任審計的責(zé)任界定問題

　　審計署在《任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定實施細(xì)則》明確了領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任，但在審計實際操作過程中，仍然很難嚴(yán)格區(qū)別在接責(zé)任和主管責(zé)任。筆者認(rèn)為，可從以下三個方面進行界定。

　　1、依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)決策的方式進行界定。領(lǐng)導(dǎo)的決策大致可以分為三種方式，一是采取民主集中制的方法，按照科學(xué)的決策程序，選擇和決定未來的行動目標(biāo)和方案廠是主要依靠領(lǐng)導(dǎo)者或其參謀者的個人經(jīng)驗、知識、智慧和能力等，對行動目標(biāo)作出決定性的選擇；三是領(lǐng)導(dǎo)者獨斷專行，靠主觀臆斷盲目決策。對盲目決策和不具備民主性或科學(xué)性的個人決策，領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)直接責(zé)任；對科學(xué)性的決策，由于重大的決策往往伴隨著重大風(fēng)險，對其后果領(lǐng)導(dǎo)人一般只承擔(dān)主管責(zé)任。對重大決策失誤項目，一定要依據(jù)決策的民主性和科學(xué)性，全面分析失誤的主客觀原因及領(lǐng)導(dǎo)人可控與不可控因素來具體確定領(lǐng)導(dǎo)人的直接責(zé)任或主管責(zé)任。

　　2.依據(jù)內(nèi)部控制設(shè)置情況進行界定。一個單位設(shè)置了健全而有效的內(nèi)部控制，則可依據(jù)內(nèi)部職責(zé)分工和崗位責(zé)任制來區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)人的直接責(zé)任和主管責(zé)任。由領(lǐng)導(dǎo)人直接負(fù)責(zé)的工作、直接經(jīng)辦的業(yè)務(wù)和直接承攬的項目，領(lǐng)導(dǎo)人對其行為和后果承擔(dān)直接責(zé)任；對其他崗位及其他人員負(fù)責(zé)的事項，領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)主管責(zé)任。如果一個單位沒有內(nèi)部控制或內(nèi)部控制嚴(yán)重混亂，或領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)，強令、授意、指使、縱容、包庇下屬人員舞弊而使內(nèi)部控制失效，則領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)對整個單位的重大過錯負(fù)直接責(zé)任。

　　3.依據(jù)相關(guān)法規(guī)進行界定。如依照《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對虛假財務(wù)會計報告等行為應(yīng)該負(fù)直接責(zé)任而不是負(fù)主管責(zé)任。

　　二、任期經(jīng)濟責(zé)任審計的審計重點問題

　　任期經(jīng)濟責(zé)任審計不僅對事，而且對人；不僅鑒證，而且評價。這是區(qū)別于其他類型審計的主要特征。在實際工作中，有些審計人員把經(jīng)濟責(zé)任審計等同于財務(wù)收支審計，往往忽略對領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績及履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計；還有些審計人員把經(jīng)濟責(zé)任審計看成是對領(lǐng)導(dǎo)者“德、能、勤、績”的全面考核，審計工作面面俱到，審計內(nèi)容龐雜，重點不突出。經(jīng)濟責(zé)任審計的最終目標(biāo)是評價領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任，因而，審計必須在全面審計的基礎(chǔ)上，自始至終著眼于“人”，抓住經(jīng)濟責(zé)任這個重點，凡是與領(lǐng)導(dǎo)干部直接相關(guān)的經(jīng)濟事項就應(yīng)該是審計的重點。對與領(lǐng)導(dǎo)干部本人密切相關(guān)的經(jīng)濟事項、領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)直接責(zé)任的經(jīng)濟事項應(yīng)詳查；對與領(lǐng)導(dǎo)干部無直接聯(lián)系的經(jīng)濟事項、領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)主管責(zé)任的經(jīng)濟事項可以抽查。以黨政干部為例，財政財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題等，應(yīng)作為審計的重點。而由于財務(wù)人員自身原因造成的會計處理上的問題或單位財務(wù)收支中情節(jié)輕微的違規(guī)問題，則不必花費過多精力去追究。只有這樣，審計時才能集中精力把重點問題查深查透。

　　三、任期經(jīng)濟責(zé)任審計的審計評價問題

　　任期經(jīng)濟責(zé)任審計的評價是任期經(jīng)濟責(zé)任審計的核心環(huán)節(jié)，它關(guān)系到任期經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。但是在經(jīng)濟責(zé)任審計實際操作中，審計評價存在兩種傾向：。一是審計評價對象是針對被審計單位，而不是領(lǐng)導(dǎo)干部；二是審計評價用語模棱兩可、含糊其詞，有的甚至回避矛盾，不作評價。在作任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價時，應(yīng)依據(jù)下列原則：

　　l、依據(jù)權(quán)責(zé)對應(yīng)的原則進行評價。對經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)財政財務(wù)收支方面的問題，應(yīng)當(dāng)全面分析問題產(chǎn)生的原因和背景，劃清問題產(chǎn)生的期限，屬于主管部門的應(yīng)當(dāng)由主管部門負(fù)責(zé)，屬于所屬單位的應(yīng)當(dāng)由所屬單位負(fù)責(zé)，屬于前任的應(yīng)當(dāng)由前任負(fù)責(zé)，不可以將責(zé)任都?xì)w究于最后一任。

　　2.依據(jù)謹(jǐn)慎性原則進行評價。一是堅持是什么就評價什么，審計什么就評價什么，審計多少就評價多少。評價力求謹(jǐn)慎穩(wěn)重，對事實既不夸大，也不縮小。二是對所評價的事項要取得充足的審計證據(jù)或證明材料、資料，防止言過其實。三是對一些審計過程中未涉及的具體事項、未經(jīng)過審計的事項以及法律法規(guī)末明確規(guī)定的審計事項均不作評價，以規(guī)避審計風(fēng)險。四是對因被審計單位和個人的原因或受審計手段的限制不能實施的審計程序，審計組應(yīng)當(dāng)在審計結(jié)果報告中作出必要的說明，并對審計過程進行客觀公正的描述。

　　3、依據(jù)客觀性原則進行評價。在審計評價時，應(yīng)站在第三者的立場上，根據(jù)已發(fā)生的經(jīng)濟事項和單位的實際情況，正確地看待領(lǐng)導(dǎo)干部的成績，冷靜地分析其存在的問題，用已掌握的事實和數(shù)據(jù)說話，不能主觀臆斷，更不能按委托人的旨意進行評價。同時，評價經(jīng)濟責(zé)任不能脫離當(dāng)時的歷史條件和當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境，不能用現(xiàn)在的法規(guī)條文來衡量當(dāng)時的領(lǐng)導(dǎo)及決策，所做的評價應(yīng)該客觀公正，應(yīng)該經(jīng)得起歷史的檢驗。