[摘　要]本文從任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)原則以及評(píng)價(jià)指標(biāo)三個(gè)方面分析和論證了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，針對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題提出了對(duì)策建議。

　　[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)內(nèi)容；評(píng)價(jià)原則；指標(biāo)體系審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵之所在，它不僅關(guān)系到被審計(jì)者的名譽(yù)、前途，也關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)绊懙礁刹筷?duì)伍的建設(shè)。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系雖已初步形成，但在許多方面還不夠成熟。

　　一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容必須以任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容為依據(jù)，其評(píng)價(jià)內(nèi)容可概括為以下幾點(diǎn)：

　　第一，審查任期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理狀況和經(jīng)營(yíng)成果，確認(rèn)任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　第二，審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期初和離任前的國(guó)有資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和資本來(lái)源情況，任期內(nèi)是否適時(shí)、適量、適度地籌集到滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金， 并保持合理的資金結(jié)構(gòu)。債權(quán)債務(wù)是否清楚，有無(wú)長(zhǎng)期拖欠形成呆賬、壞賬和由于資金管理不善而造成的其他重大經(jīng)濟(jì)損失問(wèn)題。評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的情況。

　　第三，審查企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)收支是否合規(guī)合法、財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行和決策情況是否真實(shí)有效；審查職工群眾反映的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)。有無(wú)隱匿、截留、濫支亂用企業(yè)資金，有無(wú)利用職權(quán)挪用企業(yè)資金、侵占企業(yè)資產(chǎn)、收受非法所得，或?qū)⑵髽I(yè)資金借貸給他人，或以企業(yè)資產(chǎn)為其他債務(wù)人提供擔(dān)保，或授意、暗示有關(guān)人員違反規(guī)定弄虛作假而損害投資者和企業(yè)利益；有無(wú)利用職權(quán)索禮受賄或內(nèi)外勾結(jié)損害國(guó)家利益，牟取私利。評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況。

　　第四，審查企業(yè)固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造情況。是否合理確定企業(yè)的投資方向和投資規(guī)模，有效配置資金。評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的決策水平和企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展能力。

　　第五，通過(guò)向被審計(jì)單位有關(guān)管理人員和當(dāng)事人詢問(wèn)有關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況及運(yùn)行狀況，查詢被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制方面的文件資料，查閱以前年度有關(guān)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度方面的檔案，審查被審計(jì)單位是否依據(jù)黨和國(guó)家的方針政策、法律法規(guī)，建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的有效性。評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度運(yùn)行狀況。

　　二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)主要遵循以下原則。

　　第一，獨(dú)立性、權(quán)威性原則。獨(dú)立性原則是指審計(jì)執(zhí)法主體在組織機(jī)構(gòu)上獨(dú)立、工作行為上獨(dú)立和人員及經(jīng)費(fèi)上獨(dú)立。即審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)；審計(jì)人員與被審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；審計(jì)人員要依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，做出審計(jì)判斷，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，提出審計(jì)報(bào)告；審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有自己專門的經(jīng)費(fèi)來(lái)源等。權(quán)威性原則是指確立審計(jì)主體依法行使審計(jì)監(jiān)督、鑒證的地位和權(quán)利。審計(jì)主體的獨(dú)立性和權(quán)威性是相輔相成的。權(quán)威性是保證審計(jì)獨(dú)立性的必要條件，而獨(dú)立性則是權(quán)威性的基礎(chǔ)。審計(jì)主體有了獨(dú)立的組織地位，獨(dú)立的精神狀態(tài)，良好的職業(yè)道德和社會(huì)形象，那么審計(jì)的權(quán)威性也就樹(shù)立起來(lái)了。如果在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，不遵守或弱化了審計(jì)主體的獨(dú)立性和權(quán)威性，那么其評(píng)價(jià)結(jié)果就不會(huì)客觀和公正。所以，審計(jì)主體的獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)維護(hù)和遵守的最基本的原則。

　　第二，客觀公正的原則?？陀^公正原則是指以事實(shí)為依據(jù)，全面評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的功過(guò)是非，做到成績(jī)說(shuō)夠、問(wèn)題講透。從當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景、實(shí)際工作環(huán)境出發(fā)去分析問(wèn)題、評(píng)價(jià)責(zé)任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問(wèn)題，尊重事實(shí)，尊重歷史，既不夸大成績(jī)、回避問(wèn)題，又不脫離實(shí)際、妄加評(píng)論，做到以理服人。

　　第三，責(zé)權(quán)一致原則。責(zé)權(quán)一致原則是指任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅就經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行程度進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不能將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等同于同期全部業(yè)績(jī)的考核評(píng)定；同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任之分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不能僅限于對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性這一狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。要注意考核和評(píng)價(jià)與宏觀經(jīng)濟(jì)和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。責(zé)權(quán)一致原則強(qiáng)調(diào)在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行程度和直接效果時(shí)，考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程中客觀環(huán)境和條件的變化，分清前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界限；直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限；主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限；故意與過(guò)失的界限（即玩忽職守與工作失誤的界限）；集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任的界限；法律法規(guī)不健全、不配套導(dǎo)致工作出現(xiàn)斷層與錯(cuò)誤的執(zhí)行法律法規(guī)方針政策的界限。

　　第四，定量分析與定性分析相結(jié)合原則。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容，更是對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不可或缺的審計(jì)內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況，在一定程度上體現(xiàn)該領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)能力。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)，必須是從量開(kāi)始，以量分析；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)較全面的審計(jì)，不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、合法與否，與單位領(lǐng)導(dǎo)人有著直接的關(guān)系。區(qū)分違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的責(zé)任，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)至關(guān)重要的內(nèi)容。違紀(jì)違規(guī)責(zé)任問(wèn)題，對(duì)被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人來(lái)說(shuō)應(yīng)區(qū)別情況，進(jìn)行直接責(zé)任或間接責(zé)任（即主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）的定性分析。所以，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)要定量分析性評(píng)價(jià)和定性分析性評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，這樣才有助于評(píng)價(jià)的客觀、公正。

　　第五，謹(jǐn)慎原則。首先，對(duì)超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍、審計(jì)人員無(wú)法取證的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)于審計(jì)未涉及到或雖已涉及到但審計(jì)證據(jù)不充分、證明力不足而又不可能進(jìn)一步獲取有力證據(jù)予以證實(shí)的審計(jì)事項(xiàng)，要說(shuō)明情況，據(jù)理回避；對(duì)審計(jì)過(guò)程中因種種原因無(wú)法審查和核實(shí)的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不清或者沒(méi)有明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可能造成被審計(jì)人的責(zé)任難以分清的事項(xiàng)不能隨意做出評(píng)價(jià)。其次，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要使用專業(yè)、規(guī)范和措辭適當(dāng)?shù)挠谜Z(yǔ)，對(duì)能用數(shù)字說(shuō)明的問(wèn)題，盡可能用數(shù)字來(lái)說(shuō)明，對(duì)不能用數(shù)字說(shuō)明的問(wèn)題，也要用寫(xiě)實(shí)的手法來(lái)反映，切忌夸張和華而不實(shí)的描述。再次，對(duì)審計(jì)取證的全面性、證明材料的充分性、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、審計(jì)事實(shí)的完整性進(jìn)行全面檢查，看證明材料與審計(jì)結(jié)果之間是否存在因果關(guān)系，是否前后一致，有無(wú)矛盾和疑點(diǎn)，通過(guò)復(fù)核把關(guān)來(lái)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，對(duì)使用法規(guī)的正確性、準(zhǔn)確性、時(shí)效性、實(shí)用性，進(jìn)行逐條對(duì)照，檢查引用的法規(guī)在對(duì)象、范圍上是否一致，在時(shí)間上是否過(guò)期失效，對(duì)違紀(jì)問(wèn)題的處理是否于法有據(jù)，寬嚴(yán)適度。

　　第六，先審計(jì)后離任原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最終是為組織人事部門正確使用干部提供有價(jià)值的依據(jù)，這就決定了審計(jì)工作與領(lǐng)導(dǎo)干部的任免直接相關(guān)。因此，先審計(jì)后離任原則是保證審計(jì)成果切實(shí)轉(zhuǎn)換為管理、培養(yǎng)和使用干部的正確導(dǎo)向和依據(jù)的前提。

　　三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)通過(guò)定性和定量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。

　　第一，定性標(biāo)準(zhǔn)。定性標(biāo)準(zhǔn)是從性質(zhì)上判斷被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)行為是否符合有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家方針政策的要求。它主要包括真實(shí)性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、合法性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、效益性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的考核標(biāo)準(zhǔn)。

　　真實(shí)性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指被審計(jì)者任職單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料必須真實(shí)地反映其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。按照《評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，財(cái)務(wù)真實(shí)性分為真實(shí)、基本真實(shí)和不真實(shí)三個(gè)層次。

　　合法性可分為合法、基本合法、有違規(guī)行為和嚴(yán)重違規(guī)四種。

　　效益性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)資金的使用能夠?qū)崿F(xiàn)其計(jì)劃中規(guī)定的效益目標(biāo)。效益目標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩部分。經(jīng)濟(jì)效益從三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)定：一是經(jīng)濟(jì)性和效率性；二是效果性；三是收益性。

　　內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況考核標(biāo)準(zhǔn)是指內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審，審查有關(guān)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性，劃出其中的冗余與薄弱環(huán)節(jié)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

　　第二，定量標(biāo)準(zhǔn)。定量標(biāo)準(zhǔn)是指從數(shù)量上通過(guò)比較分析考核和評(píng)價(jià)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)行為的量化標(biāo)準(zhǔn)。主要是指一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

　　財(cái)務(wù)效益狀況的主要指標(biāo)有：利潤(rùn)（或利稅總額）、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)保值增值率。資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況的主要指標(biāo)有：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。償債能力狀況的主要指標(biāo)有：資產(chǎn)負(fù)債率和已獲利息倍數(shù)。發(fā)展能力狀況的主要指標(biāo)有：銷售增長(zhǎng)率和資本積累率。

　　在運(yùn)用上述指標(biāo)時(shí)，應(yīng)注意以下方面的問(wèn)題：第一，除了運(yùn)用上述基本指標(biāo)，還應(yīng)運(yùn)用一些輔助的指標(biāo)，以便對(duì)初步評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行修正。如財(cái)務(wù)效益狀況方面有銷售利潤(rùn)和社會(huì)貢獻(xiàn)率；資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況方面有存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、長(zhǎng)期投資收益率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率等；償債能力狀況方面有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率；發(fā)展能力方面有總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率。第二，在對(duì)財(cái)務(wù)效益狀況方面指標(biāo)的計(jì)算中，凡涉及利潤(rùn)的，計(jì)算時(shí)應(yīng)考慮這些因素：前任遺留的由責(zé)任人在職期間消化處理的各類潛虧，如壞賬、呆滯物資、待攤費(fèi)用、代處理財(cái)產(chǎn)損失等；任期內(nèi)各年因國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策變化和改革措施引起的收入的增加或減少，成本和稅金的增加或減少；任期內(nèi)各年因會(huì)計(jì)核算方法的變化而產(chǎn)生的對(duì)收入、成本、利潤(rùn)的影響；任期內(nèi)各年因發(fā)生不可抗拒的自然災(zāi)害所產(chǎn)生的對(duì)利潤(rùn)的影響，等等。第三，在計(jì)算資本保值指標(biāo)時(shí)，應(yīng)剔除這些因素：年度內(nèi)因國(guó)家對(duì)企業(yè)的各種投資增加的資本金；國(guó)家專項(xiàng)撥款、各項(xiàng)建設(shè)基金增加的資本金；由于國(guó)家實(shí)行先征收稅費(fèi)后返還辦法增加的資本金或資本公積；按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)重組、評(píng)估而增加或減少的資本公積；按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資增加或減少的所有者權(quán)益；企業(yè)接受捐贈(zèng)而增加的資本公積等。第四，在運(yùn)用上述指標(biāo)時(shí)，應(yīng)結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和管理特點(diǎn)，適當(dāng)增加或刪減一些指標(biāo)，使評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠全面、準(zhǔn)確地反映出責(zé)任人履行責(zé)任的情況，盡可能做到審計(jì)評(píng)價(jià)既全面、謹(jǐn)慎，又客觀、公正。

　　總之，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的環(huán)節(jié)之一，其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完善與否直接關(guān)系到評(píng)價(jià)是否客觀、公正。對(duì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的矛盾和問(wèn)題，需要我們?cè)趯?lái)的工作中去認(rèn)真地、不斷地研究和探索，找出解決問(wèn)題的辦法，最終實(shí)現(xiàn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

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