癥結(jié)所在

　　審計(jì)理念仍顯落后一是審計(jì)目標(biāo)落后。從目前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐看，重心仍是合規(guī)性審計(jì)，尤其對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督檢查，對(duì)公司（法人）治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理尚無(wú)過(guò)多涉及。內(nèi)部審計(jì)多局限于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，顯示出在審計(jì)理念方面的落后。二是審計(jì)的觀念落后，一些農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的管理層認(rèn)為審計(jì)部門(mén)不能直接為銀行創(chuàng)造利潤(rùn)，只是花錢(qián)部門(mén)。在目前的體制下，經(jīng)營(yíng)層更關(guān)心的是機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)狀況和指標(biāo)完成情況，而對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患難以有效地進(jìn)行糾正。

　　組織體系尚不合理從我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況看，按現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)管理體制，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象定位二元化，即內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既向本行行長(zhǎng)（主任）負(fù)責(zé)，又向上級(jí)負(fù)責(zé)。這既弱化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的管理，也弱化了內(nèi)部審計(jì)工作的地位。

　　在報(bào)告路線(xiàn)方面，即便是已規(guī)范“三會(huì)”的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)也多是作為經(jīng)營(yíng)管理體系的一部分，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)；由于行長(zhǎng)（主任）自身作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象和監(jiān)督對(duì)象的統(tǒng)一體，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作即意味著強(qiáng)化對(duì)自身的監(jiān)督，監(jiān)督結(jié)果還要如實(shí)上報(bào)，這樣行長(zhǎng)（主任）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的管理就將出現(xiàn)進(jìn)退兩難的境地。在這種情況下，有關(guān)管理者往往更注重業(yè)績(jī)，而忽視內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，審計(jì)也只能根據(jù)管理者的好惡來(lái)取舍，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)制形成軟約束，難以真正體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性特征。此外，一些農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中往往限制內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限，審計(jì)部門(mén)不能參加相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議，相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料也不送審計(jì)部門(mén)，使無(wú)權(quán)對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題進(jìn)行處理處罰等，使內(nèi)部審計(jì)的作用大打折扣。

　　從內(nèi)部審計(jì)的體系看，目前大多數(shù)合作金融機(jī)構(gòu)尚未建立垂直、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)只是作為內(nèi)部稽核的重要力量向行長(zhǎng)（主任）或分管副行長(zhǎng)（副主任）報(bào)告工作，對(duì)分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、具體審計(jì)活動(dòng)及審計(jì)后的監(jiān)督等方面都缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　人力資源有待加強(qiáng)隨著農(nóng)村金融體制改革步伐不斷加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新需求更趨旺盛，但隨之而來(lái)是金融產(chǎn)品的創(chuàng)新加劇了各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)人員需具備足夠的專(zhuān)業(yè)技能跟蹤、把握最新的業(yè)務(wù)知識(shí)，從而提供積極有效的確認(rèn)和咨詢(xún)等增值服務(wù)。

　　從農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況看，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高，有些機(jī)構(gòu)由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，存在內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，甚至“老弱病”現(xiàn)象，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審所承擔(dān)的職責(zé)與快速發(fā)展的業(yè)務(wù)需求間的矛盾越來(lái)越大。由于人力資源不足，內(nèi)審力量有限，很多業(yè)務(wù)處于內(nèi)部審計(jì)的“盲點(diǎn)”。

　　審計(jì)效果不甚理想多數(shù)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)將內(nèi)部審計(jì)的職能固化為“再監(jiān)督”，其職能就是“查錯(cuò)防弊，堵塞漏洞”，內(nèi)部審計(jì)人員的工作就是針對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目不斷進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，提出整改建議或處理結(jié)論，整改、批評(píng)性的建議供決策層參考的較少，易使審計(jì)雙方關(guān)系緊張，惡化審計(jì)環(huán)境，使“再監(jiān)督”中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得不到有效解決。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的升遷、工資晉級(jí)、福利待遇甚至子女就業(yè)等都由所在行決定，這種行政上、經(jīng)濟(jì)上的從屬關(guān)系決定了審計(jì)主要對(duì)本級(jí)負(fù)責(zé)的必然性。更為嚴(yán)重的是，有些農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)甚至混淆審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)的職能，將內(nèi)部審計(jì)職責(zé)歸屬于紀(jì)檢部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的嚴(yán)重錯(cuò)位。

　　解決途徑

　　樹(shù)立特色審計(jì)服務(wù)理念農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)企業(yè)文化是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)所追求的價(jià)值理念，是其核心價(jià)值觀。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的各種政策、決策和措施都將潛移默化地受到這種價(jià)值理念的束縛和影響。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)只有融入農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)文化中，成為農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)公司（法人）治理的一部分，站在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的立場(chǎng)上，從機(jī)構(gòu)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，為機(jī)構(gòu)價(jià)值增值服務(wù)，才能突顯出內(nèi)部審計(jì)不可替代的特色優(yōu)勢(shì)。

　　理順內(nèi)部審計(jì)管理體制《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》第七條規(guī)定：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的董事會(huì)負(fù)責(zé)建立和維護(hù)健全有效的內(nèi)部審計(jì)體系。沒(méi)有設(shè)立董事會(huì)的，由高級(jí)管理層負(fù)責(zé)履行有關(guān)職責(zé)。銀行業(yè)監(jiān)管當(dāng)局已經(jīng)提出了股份制銀行設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的建議和要求，對(duì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)完善公司治理有重要意義。按照這一思路和要求審計(jì)委員會(huì)制定審計(jì)章程，章程要明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，并賦予審計(jì)委員會(huì)足夠的權(quán)威性、獨(dú)立性，以保障其為董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供有效服務(wù)。

　　審計(jì)的垂直管理可從根本上解決各級(jí)機(jī)構(gòu)集經(jīng)營(yíng)與監(jiān)督于一身的矛盾，充分利用審計(jì)資源，解決審計(jì)重心和風(fēng)險(xiǎn)重心不匹配，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上移的問(wèn)題，提高審計(jì)效率，保障審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。為保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，應(yīng)建立業(yè)務(wù)輪換和回避制度，同時(shí)內(nèi)審人員的報(bào)酬不與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或利潤(rùn)掛鉤，不能參與控制和其他管理程序的設(shè)計(jì)等。這樣，才能鞏固內(nèi)部審計(jì)的地位，真正發(fā)揮應(yīng)有作用。

　　促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》第二十九條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)科技手段和信息技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用，建立完善非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)測(cè)體系及內(nèi)部審計(jì)操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)。一方面，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與科技部門(mén)合作，按審計(jì)程序和方法的需要開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)技術(shù)方法軟件包，為實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供輔助工具。同時(shí)，建立行政管理系統(tǒng)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)、業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)等對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行管理。另一方面，建立和形成內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法體系、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量與評(píng)估方法體系、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和系統(tǒng)分析方法體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等一整套經(jīng)營(yíng)審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)模型進(jìn)行問(wèn)題、疑點(diǎn)、異常情況查找和動(dòng)態(tài)趨勢(shì)分析，對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行持續(xù)不間斷地檢測(cè)，做出判斷和評(píng)價(jià)，及時(shí)向管理層預(yù)警和參謀，做到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。

　　建立高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍一是建立審計(jì)人員的準(zhǔn)入和退出機(jī)制。按照一定的條件選聘內(nèi)部審計(jì)人員，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)人員的選聘程序，統(tǒng)一審計(jì)人員的選任標(biāo)準(zhǔn)，從學(xué)歷、任職資格等方面提高職業(yè)準(zhǔn)入“門(mén)檻”。要確保準(zhǔn)入的人員從一開(kāi)始就具有良好的條件、較高素質(zhì)；確保不合格人員進(jìn)不了審計(jì)部門(mén)，當(dāng)不了審計(jì)員，建立退出機(jī)制，將達(dá)不到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的人員逐步淘汰出內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，促使審計(jì)人員不斷進(jìn)取，在審計(jì)隊(duì)伍內(nèi)部形成良性的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。二是培養(yǎng)和強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)意識(shí)。要增強(qiáng)審計(jì)人員的政治意識(shí)、大局意識(shí)；增強(qiáng)獨(dú)立意識(shí)，提高抗御外界不良影響和干擾的能力；增強(qiáng)公正意識(shí)，堅(jiān)持以事實(shí)為根據(jù)，以法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格遵守公開(kāi)、公平、公正的原則。三是建立審計(jì)人員培訓(xùn)體系，提高其職業(yè)技能。

　　農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)要形成一套行之有效的培訓(xùn)機(jī)制，不斷提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)理論水平，使其對(duì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)有廣泛涉獵和深刻理解；同時(shí)不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和技能，提高駕馭審計(jì)活動(dòng)的能力。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)保障，從制度上確保審計(jì)人員依法履行職權(quán)，維護(hù)執(zhí)法公正；保障審計(jì)人員的職業(yè)權(quán)力，使之能依法獨(dú)立公正行使監(jiān)督權(quán)，堅(jiān)決排除任何單位和個(gè)人的干預(yù)；要保障審計(jì)人員的地位。內(nèi)部審計(jì)人員一經(jīng)聘用，非因法定事由，非經(jīng)一定的組織程序，不得被隨意調(diào)動(dòng)；要保障審計(jì)人員的收入，逐步提高內(nèi)部審計(jì)人員的待遇，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)崗位的吸引力。