近些年來，企業(yè)內(nèi)部審計決定已經(jīng)涉及到內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)操作的各個層面，但由于諸多因素的制約，內(nèi)部審計決定不能有效執(zhí)行，極有可能產(chǎn)生審計風(fēng)險或?qū)徲嬍〉碾[患，從而對審計雙方產(chǎn)生不利影響。因此，建立有效的審計決定執(zhí)行機制，是目前企業(yè)內(nèi)部審計不容忽視和亟待研究解決的當(dāng)務(wù)之急。在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計決定是審計成果的重要組成部分和最終體現(xiàn)，而內(nèi)部審計決定的有效執(zhí)行一直是一個比較突出的問題，也是制約審計工作質(zhì)量、影響審計公正執(zhí)法的關(guān)鍵所在。制約內(nèi)部審計決定有效執(zhí)行的原因究竟何在？如何才能提高內(nèi)部審計決定的有效執(zhí)行率？通過多年內(nèi)部審計工作實踐和調(diào)查研究，筆者提出一些粗淺的看法。

　　一、影響企業(yè)內(nèi)部審計決定有效執(zhí)行的制約因素

　?。ㄒ唬┲匾晫徲嬤^程，輕視審計決定利用

　　目前，企業(yè)內(nèi)部審計有自己嚴(yán)密的審計程序、操作規(guī)范和行為守則，對開展審計工作有一系列規(guī)范性的要求。但在現(xiàn)實工作中，審計人員往往只重視審計過程，輕視審計決定的利用。主要表現(xiàn)在：一是對審計決定利用的重要性認(rèn)識不足。部分審計人員只重視項目的準(zhǔn)備和現(xiàn)場工作，忽視項目審計結(jié)束后對被審計單位（部門）整改決定的督察、督辦和責(zé)任追究，認(rèn)為只提出審計報告、下達審計決定，就已經(jīng)完成審計目標(biāo)任務(wù)，并不關(guān)心審計決定的利用，使處理決定的執(zhí)行和整改要求的落實缺乏有效的監(jiān)督，影響預(yù)期目的實現(xiàn)。二是整改或責(zé)任追究落實不到位。在實際工作中，由于存在一定的人情或隸屬因素，使內(nèi)審部門提出的整改要求和責(zé)任追究執(zhí)行不到位，責(zé)任追究制度形同虛設(shè)，只要是被審計單位（部門）在限定期限內(nèi)提交了整改報告，內(nèi)審部門往往就認(rèn)定已經(jīng)整改，真正實施整改跟蹤或?qū)徲嫽卦L的情況很少，很難驗證整改情況的真實性和解決問題的徹底性。

　?。ǘ┩庖蛳魅趿藢徲嫑Q定的利用價值

　　1.被審計單位原因

　　被審計單位對審計的表揚與肯定是非常樂意接受的，而對要查處和必須糾正的事項卻難以從命，一拖再拖，懸而未決。一些被審計單位財經(jīng)法紀(jì)觀念淡薄，對企業(yè)內(nèi)部審計工作認(rèn)識不清，對審計決定的強制性和自身違紀(jì)問題的嚴(yán)重性認(rèn)識不到位，認(rèn)為內(nèi)部審計是自己人，出了問題好說話，因此，缺乏執(zhí)行審計決定的自覺性。有的被審計單位對查出的問題避重就輕、尋求種種開脫理由，在內(nèi)部審計決定下達后拒不執(zhí)行；還有的被審單位認(rèn)為如果對前任遺留的壞賬、報廢存貨等不良資產(chǎn)進行處理，就會影響當(dāng)期經(jīng)營指標(biāo)，從而影響現(xiàn)任期內(nèi)的業(yè)績，導(dǎo)致缺乏有效執(zhí)行內(nèi)部審計決定的積極性。

　　2.內(nèi)部各部門溝通不暢

　　由于內(nèi)部審計所涉及的工作都是企業(yè)內(nèi)部熟知的人和事，普遍存在畏難情緒以及不愿得罪人的思想，對于內(nèi)部審計決定的有效執(zhí)行也就流于形式。由于一些內(nèi)部審計決定的執(zhí)行，單靠某一部門去完成是有一定困難的，需要企業(yè)內(nèi)部各部門之間的大力協(xié)作配合，而部門之間溝通不暢，影響了內(nèi)部審計決定的有效執(zhí)行。

　　二、有效利用內(nèi)部審計決定，實現(xiàn)審計價值增值

　　良好的審計環(huán)境決定了審計質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到內(nèi)審工作的效率、效果，影響審計決定執(zhí)行的優(yōu)質(zhì)化。內(nèi)部審計決定有效執(zhí)行既是審計工作的出發(fā)點，又是審計工作的落腳點，更是保證審計工作質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。

　　（一）拓展審計決定，實現(xiàn)審計價值增值

　　內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)倡導(dǎo)審計人員在完成規(guī)定任務(wù)后的創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)活動，發(fā)掘基礎(chǔ)素材，對存在的問題及潛在風(fēng)險進行探索，延伸審計的觸角，形成各種形式的審計決定，增加審計附加值。一是抓好審計決定的綜合分析。首先要抓住問題的本質(zhì)，分析歸納出規(guī)律性的問題傾向；其次要提高分析的綜合性，即將審計中查處的問題與各項內(nèi)控制度的落實或當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的熱點等聯(lián)系起來進行綜合歸納；再次要標(biāo)本兼治，提出解決問題的建議，不能就事論事，要有針對性和可操作性。二是跟蹤審計決定的執(zhí)行落實，切實實現(xiàn)審計監(jiān)督確認(rèn)和咨詢作用。審計工作的最終目的是要促進規(guī)范、正本清源，體現(xiàn)審計成果，因此必須關(guān)注審計決定落實情況，堅持審計決定跟蹤檢查，將審計決定轉(zhuǎn)化為“生產(chǎn)力”。

　　（二）建立有效的審計決定利用機制，提升企業(yè)內(nèi)部管理

　　基于企業(yè)內(nèi)部審計的特殊性，審計決定的有效轉(zhuǎn)化應(yīng)堅持“三個結(jié)合”。

　　一是堅持與內(nèi)部控制相結(jié)合，把審計決定運用到日常內(nèi)部管理工作中去，審計決定的運用要有經(jīng)常性、長遠性的思想。首先要與完善內(nèi)控制度相結(jié)合，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，從制度層面進行研究、分析、評價，尋求制度建設(shè)的缺陷，這樣不僅可以讓領(lǐng)導(dǎo)層從中找到內(nèi)部管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，起到提醒和警示作用，同時也可以使離任或新到任的領(lǐng)導(dǎo)及時更正以往的不足，探索并制定完善制度控制的有效路徑。其次是堅持與制度執(zhí)行審計相結(jié)合，按照問題的性質(zhì)判斷內(nèi)部審計工作的有效性，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層履行職責(zé)的意識、能力和效率，將內(nèi)部審計的成效作為內(nèi)審后續(xù)檢查的一項重要內(nèi)容，以保證內(nèi)部審計的連續(xù)性和有效性。

　　二是堅持與領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力評價相結(jié)合，提高領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部管理能力。內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)各類審計項目的成果，實事求是地對問題性質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)層所承擔(dān)的責(zé)任進行認(rèn)定，評價領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)部管理中的能力，據(jù)此提出改進管理的意見和建議，促進其提高履職能力。人事部門在考察領(lǐng)導(dǎo)干部過程中，應(yīng)積極同內(nèi)審部門加強協(xié)調(diào)與配合，將審計結(jié)果納入到領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案中，以作為考察領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)，并同干部任職公示制度有機結(jié)合起來。這樣不僅可以提升審計工作的周知性和透明性，同時也在很大程度上彌補了傳統(tǒng)的干部考察方式的缺陷。

　　三是堅持與調(diào)查研究相結(jié)合，把審計決定運用到領(lǐng)導(dǎo)決策中去。企業(yè)各種內(nèi)部審計成果，比較全面地揭示了被審計單位（部門）在內(nèi)部控制中存在的資金安全、業(yè)務(wù)操作和干部管理中的不合規(guī)問題。審計人員不僅要對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行全面分析、評價，而且要抓住特殊性、苗頭性和關(guān)鍵性的問題進行深入調(diào)查、分析，從而反映出一個時期該企業(yè)管理工作中的突出矛盾。這種分析有利于領(lǐng)導(dǎo)班子從高層研究解決問題，從而有效維護資金安全，推動企業(yè)內(nèi)部管理工作的健康發(fā)展。