近年來，隨著內(nèi)控建設(shè)的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更多的責(zé)任和更高的要求。為進(jìn)一步有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，樹立內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威，必須有效地突破內(nèi)部審計(jì)工作中存在的瓶頸，確保內(nèi)部審計(jì)部門真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　一、內(nèi)部審計(jì)工作中的瓶頸

　?。ㄒ唬┑匚粚擂?，開展審計(jì)難，尤其是開展同級(jí)審計(jì)難度更大

　　在大部分企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門常是企業(yè)設(shè)置的一個(gè)職能部門，內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門的地位基本與企業(yè)內(nèi)部其他職能部門處于平級(jí)，但由于內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生的效益不如其他部門直接和明顯，因此在很多人的心理定位中，內(nèi)部審計(jì)部門的地位甚至比其他部門要更低一些。而內(nèi)部審計(jì)部門卻要擔(dān)負(fù)著對(duì)企業(yè)內(nèi)部其他部門進(jìn)行監(jiān)督和檢查的重任，但由于其職權(quán)、地位與責(zé)任的不完全匹配，導(dǎo)致其內(nèi)部審計(jì)工作開展難度較大，尤其是同級(jí)審計(jì)，更是有一些下級(jí)審計(jì)上級(jí)的味道，工作較難開展。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)力量不足

　　1.人員少，任務(wù)重。目前，大部分內(nèi)部審計(jì)部門人員少，但工作量卻很大。如大部分金融機(jī)構(gòu)的省級(jí)機(jī)構(gòu)僅有兩名專職內(nèi)部審計(jì)人員，卻要負(fù)責(zé)對(duì)全省系統(tǒng)內(nèi)所有部門及下屬機(jī)構(gòu)的審計(jì)，審計(jì)的類型要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、開業(yè)審計(jì)、上級(jí)公司委托的審計(jì)等。由于任務(wù)重，時(shí)間緊，覆蓋面廣，內(nèi)部審計(jì)人員往往疲于奔波，審計(jì)工作的開展往往難以深入，審計(jì)的效果也往往因此大打折扣。

　　2.人員結(jié)構(gòu)不合理，難以勝任內(nèi)部審計(jì)工作。由于內(nèi)部審計(jì)部門是直接對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，因此在內(nèi)部審計(jì)人員的配備和使用上常存在著一定的隨意性。一些內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足；一些內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)面單一，缺乏必需的專業(yè)知識(shí)；甚至一些內(nèi)部審計(jì)人員根本就未從事過相關(guān)工作。人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的嚴(yán)重失衡進(jìn)一步加劇內(nèi)審工作的難度，使內(nèi)部審計(jì)工作往往不能抓住工作重點(diǎn)、難點(diǎn)和焦點(diǎn)，從而已經(jīng)從根本上影響了審計(jì)、檢查、監(jiān)督等內(nèi)部審計(jì)工作的開展，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性也受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

　　3.基層機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作開展的及時(shí)性、有效性、針對(duì)性亟待提高。目前，大部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門的配備上，基本上是只保證到分公司這一級(jí)別，分公司以下的機(jī)構(gòu)，即使有相應(yīng)的內(nèi)審人員，基本上也是專職少，兼職多，常是既從事審計(jì)工作，又擔(dān)任其他崗位，更多的是以其他崗位為主，以開展內(nèi)部審計(jì)工作為輔，造成基層內(nèi)部審計(jì)人員處于疲于應(yīng)付的狀態(tài)，更談不上及時(shí)性、有效性和針對(duì)性。而且，一些基層機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計(jì)工作，不愿意配備業(yè)務(wù)型人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)力量，常使得基層機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作開展處于十分被動(dòng)的狀態(tài)。

　?。ㄈ徲?jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改不力。在內(nèi)部審計(jì)工作中，我們常看到，每次審計(jì)都會(huì)發(fā)現(xiàn)一些問題，這些問題往往是以往審計(jì)中就已經(jīng)存在的。雖然每次審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)組也都下了限期整改通知書，被審計(jì)單位也都向?qū)徲?jì)組提交了整改報(bào)告，表明整改態(tài)度，但事實(shí)上卻是屢查屢犯、屢禁不止。這突出表明了審計(jì)工作未得到應(yīng)有的重視，審計(jì)的整改流于形式，制度的執(zhí)行力受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，審計(jì)的權(quán)威有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

　　二、對(duì)策

　　（一）建立合理的內(nèi)部審計(jì)模式

　　1.嘗試在企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)行審計(jì)人員委派制，使內(nèi)部審計(jì)人員直接歸屬上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)，由上級(jí)機(jī)構(gòu)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的工作表現(xiàn)進(jìn)行相應(yīng)的考核和使用，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。

　　2.實(shí)行下審一級(jí)。如形成總公司審計(jì)分公司、分公司審計(jì)中心支公司、中心支公司審計(jì)支公司及營銷服務(wù)部的局面。對(duì)于必須開展的同級(jí)審計(jì)，則通過合理的方式將其轉(zhuǎn)化為上級(jí)審下級(jí)。例如：開展總公司層面的某一內(nèi)容的審計(jì)，可通過下發(fā)紅頭文件，成立一個(gè)由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)小組的組長(zhǎng)，提高審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而使被審計(jì)單位認(rèn)真對(duì)待、積極配合。

　　（二）建立有效的考核機(jī)制

　　1.將各級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的績(jī)效考評(píng)，同其所在機(jī)構(gòu)的審計(jì)情況及整改情況掛鉤，以引起其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的高度重視，從而要求所在機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題積極整改，并主動(dòng)地借助本級(jí)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門的力量，加強(qiáng)檢查，在降低公司各種風(fēng)險(xiǎn)隱患的同時(shí)，也提高了內(nèi)部審計(jì)人員的重要性。

　　2.建立有效的內(nèi)部審計(jì)工作考核制度。

　?、艑?duì)各級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行資格認(rèn)定，對(duì)符合條件的內(nèi)部審計(jì)人員予以相應(yīng)的待遇，淘汰不符合條件的內(nèi)部審計(jì)人員，一方面不斷吸引符合條件的人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，另一方面也通過競(jìng)爭(zhēng)來不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作主動(dòng)性和積極性。

　?、萍訌?qiáng)考試和培訓(xùn)制度，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新教育，逐步實(shí)現(xiàn)一專多能，從而不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

　?、羌訌?qiáng)對(duì)基層內(nèi)部審計(jì)人員的考核，通過要求其定期開展審計(jì)項(xiàng)目，達(dá)到不斷練兵的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的廣度和深度得到及時(shí)延伸。由于基層內(nèi)部審計(jì)人員掌握著更多基層機(jī)構(gòu)的第一手信息，因此，其工作積極性的調(diào)動(dòng)，更能有效地抓住基層工作的難點(diǎn)和重點(diǎn)，具有更強(qiáng)的針對(duì)性，而且有利于將滯后審計(jì)變?yōu)榧皶r(shí)審計(jì)。

　　（三）強(qiáng)化分析，創(chuàng)新手段，由傳統(tǒng)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)變

　　以往的內(nèi)部審計(jì)常常將重點(diǎn)放在審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性上，忽視對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響和分析，往往形成在具體某一事項(xiàng)上繞圈子，以致被部分領(lǐng)導(dǎo)或被審計(jì)對(duì)象誤認(rèn)為審計(jì)是專挑毛病不產(chǎn)生效益的部門，審計(jì)工作自然也得不到相應(yīng)的支持。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，精心選擇領(lǐng)導(dǎo)比較關(guān)心的涉及企業(yè)重大問題的項(xiàng)目開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益做出評(píng)價(jià)，提出有建設(shè)性意義的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。當(dāng)然，要順利開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門還必須不斷創(chuàng)新手段，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析機(jī)制，做好事前分析和審前準(zhǔn)備，才能確保實(shí)施審計(jì)的針對(duì)性和有效性。

　　（四）建立有效的處罰機(jī)制，加大違規(guī)違紀(jì)成本，改變博弈格局

　　針對(duì)審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，必須建立一套嚴(yán)格的切實(shí)可行的規(guī)章制度，詳細(xì)規(guī)定對(duì)各種違規(guī)違紀(jì)行為的相應(yīng)處罰，尤其是對(duì)屢犯不改的機(jī)構(gòu)和人員，更應(yīng)加大處罰力度，使其違規(guī)違紀(jì)的成本付出大于其所獲利益，在起到一定的警示和威懾作用的同時(shí)，使經(jīng)營管理者做出理性的選擇，從而由思想上被動(dòng)地接受審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)地遵守規(guī)章制度，主動(dòng)利用審計(jì)的力量維護(hù)公司的發(fā)展，進(jìn)而有效地樹立了審計(jì)的權(quán)威，提高了審計(jì)的位置。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)溝通，贏取相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及被審單位的理解和支持

　　由于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，常常被一些領(lǐng)導(dǎo)及被審計(jì)單位視為上級(jí)機(jī)關(guān)的“內(nèi)線”或“坐探”，內(nèi)部審計(jì)部門及人員常常也得不到相應(yīng)的信任。為此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和被審單位的溝通，應(yīng)向他們表明，內(nèi)部審計(jì)工作也是為了企業(yè)的更好發(fā)展，是通過及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題來有效地制止各種風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞的進(jìn)一步惡化，從而使企業(yè)盡量減少各種風(fēng)險(xiǎn)成本的支出，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)健的發(fā)展。因此，從根本上講，內(nèi)部審計(jì)部門和其他職能部門、業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)是一致的，開展內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)的一個(gè)重要手段和工具。通過溝通，與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及被審單位達(dá)成一致意見，贏取他們的理解和支持，才能確保審計(jì)工作的順利開展。