1　內(nèi)部審計(jì)的定義及人員的基本質(zhì)量特征

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部稽查的需要增多，世界各個(gè)國(guó)家或地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)多式多樣的發(fā)展起來(lái)，與民間審計(jì)和政府審計(jì)鼎足而立，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)中審計(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。

　　1 1　內(nèi)部審計(jì)的定義

　　中國(guó)審計(jì)署1995年發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》中表述了內(nèi)部審計(jì)的定義性質(zhì)，其中包括“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)下”和“獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的聲明》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織價(jià)值和改善組織經(jīng)營(yíng)?！背酥?，英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、法國(guó)審計(jì)師協(xié)會(huì)等關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義都大相徑庭。

　　1 2　內(nèi)部審計(jì)人員的基本質(zhì)量特征

　　由世界各個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，不難看出，內(nèi)部審計(jì)的功能主要是咨詢、協(xié)助和建議，是否接受建議關(guān)鍵是要看管理人員，它只是一種中介責(zé)任而不是最終責(zé)任。為了有效地達(dá)到審計(jì)目的，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有的基本質(zhì)量特征為：①精神上完全的獨(dú)立性。②保持審計(jì)結(jié)果的客觀性。

　　2　內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性與客觀性的涵義及聯(lián)系

　　2 1　兩者的涵義

　　《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束、客觀地開(kāi)展工作?！泵鞔_說(shuō)明了獨(dú)立性的涵義。它是一種組織上地位的獨(dú)立性，內(nèi)審人員應(yīng)得到經(jīng)理和董事會(huì)的支持和配合，以充分保證審計(jì)職責(zé)的履行。它包括相對(duì)于被審計(jì)的人和事的獨(dú)立。

　　客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事件的判斷、調(diào)查應(yīng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，不為主觀思想、單位領(lǐng)導(dǎo)所左右。

　　2 2　兩者的聯(lián)系

　　獨(dú)立性的保證是客觀性得以貫徹的前提條件。獨(dú)立性是一種組織上地位的獨(dú)立，內(nèi)審人員應(yīng)得到經(jīng)理和董事會(huì)的支持和配合，以充分保證審計(jì)職責(zé)的履行。有了這樣的組織地位的保障，內(nèi)審人員才可以客觀地、自由地開(kāi)展工作，才可能做出真實(shí)公正的判斷。

　　客觀公正做出的審計(jì)判斷和評(píng)價(jià)建議，若幫助企業(yè)管理者提高了管理績(jī)效，那么企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將更重視內(nèi)審的重要性，從而更重視本企業(yè)內(nèi)審人員的獨(dú)立性地位，為內(nèi)審人員今后開(kāi)展工作做好鋪墊。

　　所以內(nèi)審人員的獨(dú)立性與客觀性是不可分割的兩個(gè)質(zhì)量特征，其中一方的不可保障會(huì)影響另一方的實(shí)現(xiàn)。

　　3　影響內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性與客觀開(kāi)展工作的因素

　　3 1　內(nèi)部審計(jì)人員管理體制機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置狀況

　　根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際狀況，內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，對(duì)內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計(jì)即在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人（法人）直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)審人員為本單位利益服務(wù)的依附性，使其執(zhí)紀(jì)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。在這種管理體制下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律程度。

　　而且有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其他部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或合并辦公。甚至有些內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)或物資管理等人員兼任。這種況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　3 2　法律環(huán)境

　　目前我國(guó)已頒發(fā)了關(guān)于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》，關(guān)于民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有具體可操作的部門(mén)、行業(yè)規(guī)章制度，審計(jì)人員面對(duì)具體問(wèn)題也無(wú)章可循。

　　3 3　內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

　　由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，許多工作尚處于摸索和起步階段，一些單位的內(nèi)審人員專業(yè)不精、敬業(yè)精神不足、工作人浮于事，審計(jì)工作往往局限于查查賬，甚至打打擦邊球，不能很好地發(fā)揮和顯示審計(jì)職能。針對(duì)這種狀況，一些領(lǐng)導(dǎo)自然不愿意賦予內(nèi)部審計(jì)更多的獨(dú)立性，群眾也不愿意看到內(nèi)部審計(jì)擁有更多的獨(dú)立性。

　　3 4　人際倫理關(guān)系的影響

　　人際倫理包括內(nèi)部審計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)、與被審部門(mén)相關(guān)人員具有近親屬關(guān)系或友好關(guān)系。如果私人關(guān)系超過(guò)了審計(jì)原則的要求，也會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受損害。由于內(nèi)部審計(jì)法規(guī)沒(méi)有明確內(nèi)部人員的法律責(zé)任和權(quán)限，因而，這種現(xiàn)象比較普遍。

　　4　如何保持我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性

　　由上述影響因素看出來(lái)，首先要保障內(nèi)審人員的獨(dú)立性，才使其工作的客觀性態(tài)度得到有效實(shí)現(xiàn)。針對(duì)這些影響因素，筆者關(guān)于保障內(nèi)審人員獨(dú)立性和客觀性的措施建議如下：

　　4 1　從客觀環(huán)境條件加強(qiáng)內(nèi)審人員的獨(dú)立性

　　4 1 1　合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理體制。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，到樹(shù)立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力度。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分四種設(shè)置情況：①在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門(mén)之上，其獨(dú)立性較；②在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門(mén)之上，有一定的獨(dú)立性；③在總會(huì)計(jì)師（或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門(mén)同級(jí)，獨(dú)立性較低；④在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，幾乎沒(méi)有獨(dú)立性。我國(guó)應(yīng)根據(jù)具體實(shí)際選擇①②種類型，以提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)層次，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在第一把手領(lǐng)導(dǎo)下工作，對(duì)單位中一個(gè)具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高，就有確保內(nèi)審部門(mén)的工作范圍足夠廣泛的權(quán)威，能夠增強(qiáng)獨(dú)立性。同時(shí)，內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理必須能和董事會(huì)直接交流信息，有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對(duì)審計(jì)報(bào)告作出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議及時(shí)采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)審建設(shè)性作用的發(fā)揮。

　　4 1 2　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)。抓緊制訂內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái)，用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利；制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門(mén)內(nèi)審規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。也只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才能很好地依法開(kāi)展工作。

　　4 1 3　加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，切實(shí)提高內(nèi)審人員的待遇。內(nèi)審人員應(yīng)刻苦學(xué)習(xí)、苦練內(nèi)功，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，努力探索新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的新路子。單位對(duì)此應(yīng)提供時(shí)間和經(jīng)費(fèi)保障。這樣才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量，用優(yōu)異的工作成績(jī)來(lái)保障其獨(dú)立性。

　　4 2　從主觀上提高自身客觀性工作態(tài)度

　　加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，才能把內(nèi)審人員置于一種使他們可作出客觀的專業(yè)判斷的環(huán)境，但如何讓內(nèi)審人員從主觀上保持道德的正直和主動(dòng)地客觀性地工作呢？

　　當(dāng)內(nèi)審人員被派去審計(jì)自己曾經(jīng)或即將負(fù)責(zé)的工作時(shí)，常常出現(xiàn)利益沖突，因?yàn)橐粋€(gè)人不能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任人互不友好或過(guò)于親密都會(huì)妨礙內(nèi)審人員專業(yè)判斷的客觀公正性，造成偏見(jiàn)。有些單位開(kāi)展較大型的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)常需要從相關(guān)的業(yè)務(wù)管理部門(mén)抽調(diào)人員。如果抽調(diào)的審計(jì)人員和被審人員之間存在利益沖突或偏見(jiàn)，也會(huì)影響到審計(jì)的客觀性。

　　內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理需定期向內(nèi)審人員了解關(guān)于潛在的利益沖突或偏見(jiàn)，以做到心中有數(shù)。如果利益沖突和偏見(jiàn)的情況已經(jīng)或可能出現(xiàn)，相關(guān)的內(nèi)審人員必須向內(nèi)審經(jīng)理報(bào)告，經(jīng)理此時(shí)應(yīng)另派他人。如果內(nèi)審人員隱瞞不報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不客觀而使審計(jì)工作陷于被動(dòng)，或由于提供了不實(shí)信息而使管理層作出了不當(dāng)決策給單位造成損失，應(yīng)追究該審計(jì)人員的責(zé)任。在條件允許的情況下，內(nèi)審人員應(yīng)定期輪換。長(zhǎng)期滋長(zhǎng)利益沖突和偏見(jiàn)，或?qū)徲?jì)雙方逐漸發(fā)展出私人友誼，或是由于過(guò)于熟悉業(yè)務(wù)而覺(jué)單調(diào)乏味，導(dǎo)致懈怠和疏忽。這兩種情況都會(huì)影響審計(jì)人員的客觀性。因此，定期輪換對(duì)于保持審計(jì)人員精神上的獨(dú)立是必要的。內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而應(yīng)只承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中，由于專業(yè)人員緊缺或時(shí)限要求等其他原因，內(nèi)部控制人員經(jīng)常會(huì)被抽調(diào)去完成一些非審計(jì)工作任務(wù)。這時(shí)單位及內(nèi)審部門(mén)應(yīng)明確該內(nèi)審人員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能，而是以一個(gè)管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作。以后他們不應(yīng)審查該項(xiàng)自己曾負(fù)責(zé)的活動(dòng)，以免其客觀性受到損害。

　　5　結(jié)束語(yǔ)

　　近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在提高單位管理效果、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、幫助單位達(dá)到目標(biāo)等方面所起的作用逐漸發(fā)揮，日益受到廣泛的重視。為了發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)審的作用，單位需盡可能保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但目前許多單位并未理解內(nèi)審的真正涵義并采取切實(shí)可行的措施。本文根據(jù)內(nèi)審的特點(diǎn)，進(jìn)行了一定的分析，但由于實(shí)際工作錯(cuò)綜復(fù)雜，在不同單位不同情況下，內(nèi)審工作的開(kāi)展可能以不同的方式表現(xiàn)。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]　《審計(jì)學(xué)》第十六章。高等教育出版社，2000年第一版。

　　[2]　江西審計(jì)與財(cái)務(wù)。試論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，2000，（9）。