為促進單位的內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，財政部財會〔2001〕41號印發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，本規(guī)范適用于國家機關(guān)、社會團體、公司企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織，并要求這些單位根據(jù)國家的有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施。

　　企業(yè)的內(nèi)部控制制度有很多，按其工作范圍不同可以分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，以下所指的內(nèi)部控制主要指內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制是指管理當(dāng)局根據(jù)國家財務(wù)會計法律法規(guī)的規(guī)定和本企業(yè)生產(chǎn)特點、經(jīng)營性質(zhì)及管理的需要，確保財務(wù)活動的合法性、會計信息的真實可靠性、財產(chǎn)物資的安全性和完整性而實施的控制，內(nèi)部會計控制涉及會計事項方面的業(yè)務(wù)，主要采用會計處理程序及其他會計手段，對那些能用貨幣反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行控制：是否完整準(zhǔn)確地記錄了所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是否維護了財產(chǎn)物資和會計信息資料的安全完整，不相容職務(wù)是否相互分離，不同機構(gòu)和崗位之間是否權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，是否執(zhí)行內(nèi)部控制預(yù)算，所有的這些控制是否經(jīng)過內(nèi)部審計進行評價和監(jiān)督，等等。

　　企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要組成部分，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督就不能完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計旨在通過對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度和單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員、涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位進行獨立評價，以確定：（1）上述控制制度或行為是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，是否符合本單位的實際情況。（2）上述行為是否符合企業(yè)內(nèi)部會計控制制度規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)（3）企業(yè)內(nèi)部會計控制能否有效保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)有效和經(jīng)濟地使用資源，找出內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)，并日臻完善。

　　企業(yè)的會計工作，由企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進行規(guī)范，財務(wù)部門按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部會計控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實、完整。但由于制度設(shè)計的局限性和制度執(zhí)行的人為因素，不可能保證部門和成員一定能夠完全按照制度去采取相應(yīng)的行為，出于各種原因，企業(yè)內(nèi)的部門或成員可能誤解或故意曲解管理當(dāng)局的意圖，不執(zhí)行或采取對抗的態(tài)度：“上有政策，下有對策”。為了保證管理當(dāng)局的意圖不折不扣地得以執(zhí)行，就必須有一整套的監(jiān)督措施，以適時地發(fā)現(xiàn)和糾正不符合管理當(dāng)局指令或違反企業(yè)內(nèi)部控制的行為。

　　我局在2001年根據(jù)《中華人民共和國會計法》、財政部頒發(fā)的《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》以及從建局40多年以來摸索出的管理制度制定出了適合本單位特點的內(nèi)容涉及貨幣資金、實物資產(chǎn)、工程投標(biāo)、材料物資設(shè)備的采購、成本核算等經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制制度，重點在會計信息質(zhì)量控制方面、實物資產(chǎn)的管理方面、控制環(huán)境方面強化了內(nèi)部控制制度。為了保障控制制度的實施，相應(yīng)成立了由計劃、財務(wù)、物資、人事等相關(guān)部門組成的獨立于被審計單位的內(nèi)部聯(lián)合審計組，內(nèi)部聯(lián)合審計組行使內(nèi)部審計的職能，內(nèi)部聯(lián)合審計組是工程局多年來總結(jié)出的經(jīng)驗，它是對企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)部審計組通過內(nèi)部審計考核項目部的工作績效，對本企業(yè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。每年定期審計兩次（年中一次，年末一次），對于有問題的單位還要進行隨機的不定期審計，適時地發(fā)現(xiàn)和糾正不符合指令和違反內(nèi)部控制制度的行為。由現(xiàn)在的聯(lián)合審計組取代專門機構(gòu)審計科從形式上好像弱化了內(nèi)部審計職能，事實不然，專門的審計機構(gòu)審計科很難保證審計人員專業(yè)的綜合性（人員配備上不可能配備綜合的全面的專業(yè)審計人員，有的側(cè)重于財務(wù)、有的側(cè)重于經(jīng)營、管理），沒有高素質(zhì)的審計人員，審計職能得不到充分的發(fā)揮，審計科形同虛設(shè)，而工程局的職能科室除為各個工程項目作好指導(dǎo)、服務(wù)外，其中一個很大的職能也是監(jiān)督控制，這些部門從年初計劃的制定到實施，經(jīng)歷了管理活動的全過程，相對比外部審計而言，能更深層次地了解企業(yè)存在的問題，并且從計劃、財務(wù)、物資、人事各部門的業(yè)務(wù)交叉性，人員配備的專業(yè)性上，聯(lián)合審計組執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，有其可操作性，通過審計及時反饋信息，不斷完善審計的目標(biāo)和方法，保障了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度得到有效實施，結(jié)合我局的實際，在完善內(nèi)部會計控制制度方面強化了以下幾方面的審計重點：

　　1.基礎(chǔ)控制工作的審計（側(cè)重于會計信息質(zhì)量方面），會計工作的兩大職能就是反映和監(jiān)督，會計人員完整準(zhǔn)確地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)是每個會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)和道德規(guī)范，審計時重點對所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完整性、準(zhǔn)確性、有效性進行審計：對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否進行確認(rèn)并進行了完整記錄，是不是及時且充分詳細(xì)地描述交易，是不是正確計量了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值和確定了經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，在會計報表上是否公允地披露交易及相關(guān)事項。由于施工企業(yè)的特殊性，在工程款的撥付上，很多項目工程款不到位，尤其材料成本在工程成本中占有很大的比重，賒欠業(yè)務(wù)多，對材料的暫估入庫和采購員的報賬時間作符合性測試，審查是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)部控制制度（內(nèi)部控制制度規(guī)定材料的暫估入庫必須有采購人、驗收人、銷售方三方簽字方可入庫，采購員采購材料返回工地后三天內(nèi)必須報賬），審核其原始票據(jù)的簽字情況，采購人員的往來賬目及借款情況，從中發(fā)現(xiàn)問題，確保材料能夠及時、準(zhǔn)確的入庫和攤銷，也便于對采購員的控制監(jiān)督。對人工費、機械費的結(jié)算進行實質(zhì)性抽查測試，抽查現(xiàn)場施工人員開具的原始工票、機械設(shè)備的原始記錄，把對會計信息質(zhì)量的控制控制在初始狀態(tài)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，是本期發(fā)生的收入和費用及時記入本期，嚴(yán)格執(zhí)行每月20日的結(jié)算時間，確保賬、表反映會計信息的真實、有效性，及時了解項目部的利潤、成本情況，通過審計記錄在案（每次審計都要有審計工作底稿），適時監(jiān)控，有效地控制項目部人為調(diào)解成本、利潤，突擊花錢的情況。

　　2.資產(chǎn)的安全性監(jiān)控，現(xiàn)金和銀行存款是流動性大資產(chǎn)，也是最容易出問題的地方，應(yīng)作為審計的重點。重點對項目部的收款、記賬、現(xiàn)金出納，現(xiàn)金清查、盤點等制度的審查，評審項目部是否把此項業(yè)務(wù)作為重點，通過收款環(huán)節(jié)和現(xiàn)金保管環(huán)節(jié)突擊檢查和測試，評價工作人員在實際工作中是否按制度的規(guī)定進行現(xiàn)金盤點，評價是否“賬實相符”。對于銀行存款，審計小組應(yīng)掌握每個工程項目的銀行賬號，進行函證，索取銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，每年年末都要與建設(shè)單位取得詢證函，了解項目部的撥款情況，評價銀行存款是否賬實相符。應(yīng)收賬款的管理重點加大了核實和確認(rèn)工作，由于我局是40多年的老企業(yè)，應(yīng)收賬款近6000多萬，有的工程項目結(jié)算不規(guī)范而單方記賬，有的是幾家單位共同施工沒有統(tǒng)一的對外結(jié)算機構(gòu)，使得幾家賬目對不到一起，積極的與建設(shè)單位取得聯(lián)系，核實賬款的真實性，取得對方的詢證函。存貨的控制在于材料的采購是否經(jīng)過授權(quán)，采購員、保管員、材料主管等不相容職務(wù)是否分離（不因人員少而身兼多職，重要的崗位還要求是一職多人）。購買、入庫、保管、領(lǐng)料、攤銷及成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否符合公司的內(nèi)部會計控制制度，進行實地測試，評價工作人員是否堅持按制度進行，實地盤點抽查，保證賬實相符。

　　3.紀(jì)律控制，也就是“內(nèi)部牽制制度”。兩個或兩個以上的人或部門無意識犯同樣錯誤的機會可能性很?。簝蓚€或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于一個人或部門舞弊的可能性，規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的處理不能由一個人或一個部門總攬全過程，內(nèi)部審計重點評審一個人的業(yè)務(wù)與另一個人的業(yè)務(wù)是否相互彌補、相互牽制的關(guān)系，評審經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)的是否分離：“批錢的不拿錢，管錢的不花錢，管賬的不管錢，財產(chǎn)保管與會計記錄職務(wù)相分離，總賬登記與明細(xì)賬的登記職務(wù)相分離。

　　通過幾年的內(nèi)部審計，聯(lián)合審計組總結(jié)出了一套適合自己特點的方法和程序，健全和完善了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)管理活動的重要組成部分，其意義在于：一是可以審視內(nèi)部控制制度是否存在需要修正和完善之處；二是檢查企業(yè)的內(nèi)部控制制度中是否存在與國家有關(guān)法律法規(guī)相抵觸的規(guī)定，三是隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境會發(fā)生變化，內(nèi)部控制制度也應(yīng)隨環(huán)境有相應(yīng)的變化進行改良，內(nèi)部審計所負(fù)責(zé)的工作就是檢查和督促各種內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、評價內(nèi)部控制制度的合理性，保證企業(yè)在特定的經(jīng)濟環(huán)境中有相對完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計在健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度方面還應(yīng)思考以下問題：

　　（1）企業(yè)內(nèi)部審計是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是企業(yè)管理職能的劃分。企業(yè)需要內(nèi)部審計，這種監(jiān)督，只能加強，不能削弱。

　?。?）內(nèi)部審計只對企業(yè)管理者負(fù)責(zé)，也就是只對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，應(yīng)主要側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營管理，把對投資者負(fù)責(zé)的事情應(yīng)交給企業(yè)外部審計去辦。

　?。?）企業(yè)內(nèi)部審計需要開拓新的領(lǐng)域，內(nèi)部審計不僅審查企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的合法真實性，還應(yīng)把審查工作貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從決策、技術(shù)、生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)入手，對資金、經(jīng)營活動的軌跡進行追蹤，從查錯防弊的財務(wù)審計圈子走出來，審計經(jīng)營活動的合理性，分析投入、產(chǎn)出的回報率，審核和評價經(jīng)營者的經(jīng)營責(zé)任，分析管理中的薄弱環(huán)節(jié)，保證企業(yè)在合法經(jīng)營的前提下，能夠最大限度地獲得經(jīng)濟效益。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]財政部。內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）。

　　[2]企業(yè)管理出版社。企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計。

　　[3]注冊會計師協(xié)會。審計。

　　[4]遼河工程局分公司。管理制度匯編。