摘　要：為完善審計(jì)監(jiān)督體制，有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)總行實(shí)施了審計(jì)體制改革。審計(jì)體制改革后，審計(jì)部門的獨(dú)立性、權(quán)威性和超脫性會(huì)得到進(jìn)一步體現(xiàn)，審計(jì)監(jiān)督職能將會(huì)得到更好的發(fā)揮。文章指出了現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題，提出了完善農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)工作的相關(guān)建議。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)銀行　內(nèi)部審計(jì)　職能作用

　　為完善審計(jì)監(jiān)督體制，有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，按照農(nóng)總行和河南省分行的有關(guān)規(guī)定，在河南省實(shí)施了審計(jì)體制改革試點(diǎn)。此次農(nóng)業(yè)銀行的審計(jì)體制改革上收了二級(jí)分行的審計(jì)職能，建立了隸屬于省分行的審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)，實(shí)行對(duì)二級(jí)分行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理的直接審計(jì)。這一舉措將會(huì)使審計(jì)職能得到更好的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到充分體現(xiàn)，使內(nèi)部審計(jì)工作更有成效。

　　一、現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

　　1.內(nèi)審機(jī)制不健全，內(nèi)審工作不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)部門獨(dú)立性得不到體現(xiàn)；二是內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的權(quán)限，審計(jì)部門的作用大打折扣；三是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施缺乏權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)職能部門，不能充分發(fā)揮超脫決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)的獨(dú)立監(jiān)督系統(tǒng)作用，不能客觀、公正、真實(shí)反映審計(jì)監(jiān)督結(jié)果。

　　2.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，范圍過窄。目前農(nóng)行審計(jì)部門很大程度上還處于查錯(cuò)糾弊的階段，缺乏對(duì)銀行管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系以及經(jīng)濟(jì)效益狀況的審計(jì)和評(píng)價(jià)認(rèn)定，無(wú)法適應(yīng)農(nóng)業(yè)銀行業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。具體表現(xiàn)在：審計(jì)方式?jīng)]有明確改進(jìn)，審計(jì)工作以傳統(tǒng)賬務(wù)檢查為主，工作質(zhì)量有待提高；在實(shí)際工作中，審計(jì)成果不能服務(wù)于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中；雖然由于各級(jí)行對(duì)審計(jì)工作的高度重視和審計(jì)部門的努力，審計(jì)工作中的“三難”問題正逐步得到解決，但“處理難”現(xiàn)象仍普遍存在。

　　3.審計(jì)部門的獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性是保證內(nèi)審人員工作的權(quán)威性和客觀性的基本前提，而原來(lái)的二級(jí)分行審計(jì)部門的地位仍不夠獨(dú)立和權(quán)威，資源和人員配置權(quán)仍受制于管轄分行。主要表現(xiàn)因素為體制弊端。

　　4.審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和水平不高。隨著業(yè)務(wù)的不斷拓展和創(chuàng)新，各種管理辦法和業(yè)務(wù)操作不斷完善，審計(jì)人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，審計(jì)人員的個(gè)人業(yè)務(wù)技能和知識(shí)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)快速發(fā)展的需要，現(xiàn)有知識(shí)容易老化，一旦所掌握的知識(shí)跟不上業(yè)務(wù)的變化，極易造成與實(shí)際業(yè)務(wù)的脫節(jié)；同時(shí)由于審計(jì)人員技能、工作方法、認(rèn)識(shí)水平等主觀原因及其他客觀因素存在，審計(jì)揭露問題的深度不夠，審計(jì)處理的力度不夠。

　　二、對(duì)完善農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)工作的建議

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)工作要突出重點(diǎn)，圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)開展

　　1.要將被審計(jì)的對(duì)象從對(duì)操作層的操作行為審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)芾韺拥臎Q策行為、決策結(jié)果審計(jì)。操作層的操作行為不當(dāng)會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，造成損失，但其所造成的問題大多是單筆的、局部的，損失也相對(duì)較?。欢芾韺拥臎Q策行為不當(dāng)造成的后果將是較大層面的風(fēng)險(xiǎn)或損失。因此抓好對(duì)管理層的決策行為、決策結(jié)果的審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵。

　　2.要加強(qiáng)審計(jì)工作的深度和力度。現(xiàn)階段審計(jì)工作的深度和力度是審計(jì)工作是否有效的標(biāo)準(zhǔn)。因而，審計(jì)工作必須緊緊圍繞方針政策，法律法規(guī)、行規(guī)行約的貫徹執(zhí)行情況；業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)合法性、風(fēng)險(xiǎn)性情況；內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行情況；主要負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理行為及其經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)情況；業(yè)務(wù)主管部門自律監(jiān)管職責(zé)履行情況等監(jiān)督重點(diǎn)來(lái)開展。

　　3.要抓好對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的分析和審計(jì)建議。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是個(gè)別的，表現(xiàn)形式也各有不同，審計(jì)對(duì)產(chǎn)生問題的原因及可能產(chǎn)生的后果分析要從制度規(guī)定、經(jīng)營(yíng)機(jī)制等方面找原因，挖掘出隱藏在問題表象后面的經(jīng)營(yíng)管理“盲區(qū)”。抓好審計(jì)分析，為提出合理的審計(jì)意見和建議打下良好的基礎(chǔ)。另外，提出的審計(jì)意見和建議的針對(duì)性要強(qiáng)，要能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的決策或被審計(jì)單位工作改進(jìn)起到幫助作用。

　　（二）開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量

　　非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是利用計(jì)算機(jī)專用審計(jì)程序和方法，對(duì)“新一代”數(shù)據(jù)庫(kù)中各種賬簿進(jìn)行審查分析的過程。由于農(nóng)行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理已全面實(shí)現(xiàn)電子化，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助手段對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析已經(jīng)成為審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)和提升審計(jì)質(zhì)量的迫切要求。運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，不僅數(shù)據(jù)來(lái)源全面，而且可以查詢到每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)、任意時(shí)間的數(shù)據(jù)，使審計(jì)范圍、覆蓋面得到有效擴(kuò)大，有利于提高審計(jì)工作的全面性及工作效率，有利于降低審計(jì)成本。在進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，要注重緊密圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中心，切實(shí)結(jié)合計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的特點(diǎn)開展審計(jì)，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作將逐步應(yīng)用到資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、表外等各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，同時(shí)通過計(jì)算機(jī)審計(jì)捕捉一些可疑科目如損益、存款等科目敏感日期的賬戶異常變動(dòng)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供抽樣依據(jù)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的針對(duì)性和威懾力。

　?。ㄈ╅_展“參與式”審計(jì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性

　　采用“參與式”審計(jì)方式的內(nèi)部審計(jì)就是指在確立審計(jì)項(xiàng)目前，內(nèi)部審計(jì)部門與從有關(guān)業(yè)務(wù)部門中抽調(diào)出來(lái)的從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員一起，共同對(duì)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的管理過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)定性，以確定審計(jì)的內(nèi)容、范圍、頻率，從而使內(nèi)部審計(jì)更有的放矢。在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位共同分析發(fā)現(xiàn)的問題和其形成的后果，探討其產(chǎn)生的原因，商定可行的改進(jìn)措施。在出具的審計(jì)報(bào)告中，不單純指出問題，而是著重指出問題產(chǎn)生的原因和可能造成的后果，并提出建設(shè)性的改進(jìn)措施。這種“參與式”的審計(jì)，既能夠突出審計(jì)的重點(diǎn)，也能夠增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。

　　（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作

　　審計(jì)工作的特殊性決定了審計(jì)人員必須有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)可采取培訓(xùn)與自覺相結(jié)合的措施。首先，要進(jìn)行系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)；其次，要鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員自學(xué)。

　　（五）強(qiáng)化審計(jì)部門自身建設(shè)，提高審計(jì)工作質(zhì)量

　　1.健全規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)操作規(guī)程。

　　2.加大后續(xù)審計(jì)力度。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和下達(dá)的審計(jì)意見、決定或催辦通知，在規(guī)定時(shí)限進(jìn)行落實(shí)、查證，以此提高審計(jì)權(quán)威性；加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作成果的運(yùn)用，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題認(rèn)真分析研究，積極向業(yè)務(wù)主管部門通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，加強(qiáng)部門之間的溝通和合作，切實(shí)提高審計(jì)成果的運(yùn)用程度。

　　3.實(shí)行審計(jì)人員準(zhǔn)入制度。建立審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的激勵(lì)機(jī)制，使審計(jì)人員責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，從而調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　4.完善審計(jì)工作制度，規(guī)范操作程序。建立健全考核機(jī)制，加強(qiáng)考核，保證審計(jì)工作的順利開展。

　　5.實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制，建立審計(jì)項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。┩卣箖?nèi)部審計(jì)的范圍，提高審計(jì)質(zhì)量

　　1.要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程的審計(jì)，從整體上推進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)濟(jì)效益。

　　2.加強(qiáng)對(duì)銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)意見，使銀行在保持金融創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上能有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)。