企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)一定的控制目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)單位與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的各生產(chǎn)要素與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，由企業(yè)內(nèi)部組織運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法與其它方法對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的控制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括：為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整而實(shí)行的資產(chǎn)管理和內(nèi)部牽制控制、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用與目標(biāo)基本上可以概括為：①保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行；②保證資產(chǎn)的安全與完整；③防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊；④保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整?？梢?jiàn)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，使企業(yè)能夠正常、平穩(wěn)、有序、高效地運(yùn)行具有基礎(chǔ)性的作用。

　　但是由于種種原因，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的內(nèi)部控制制度在我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在明顯的缺陷與不足，主要體現(xiàn)在：認(rèn)識(shí)不到位、輕管理重經(jīng)營(yíng)；制度設(shè)計(jì)上存在缺陷，缺乏預(yù)先性、系統(tǒng)性、可行性，偏重于事后控制；制度執(zhí)行不力、效果欠佳，流于形式、有章不循、管理越權(quán)、甚至謀取私利的情況突出；內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查不夠、考核獎(jiǎng)懲乏力，有些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度，有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，有些企業(yè)缺乏賞罰有度的激勵(lì)約束機(jī)制。

　　針對(duì)一些企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度松馳、管理弱化的問(wèn)題，除要求有關(guān)企業(yè)按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定：提高認(rèn)識(shí)，搞好宣傳教育，完善控制環(huán)境，加強(qiáng)制度構(gòu)建，建立健全企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以外；按照《會(huì)計(jì)法》第二十七條“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度……，對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法與程序應(yīng)該明確”的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)制度作用，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。

　　內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)單位組織內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員，對(duì)單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)。由于在很多方面內(nèi)部審計(jì)的職能和目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有一致性，所以往往將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要的組成部分，把強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作作為完善包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度的重要手段。

　　以下談?wù)勗诰唧w業(yè)務(wù)中如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的作用：

　　第一，掌握恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)測(cè)試方法，運(yùn)用合適的審計(jì)測(cè)試技術(shù)，搞好內(nèi)部控制的測(cè)試與調(diào)查工作，為審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督提供基礎(chǔ)信息資料。

　　內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度常用的測(cè)試方法包括：健全性測(cè)試、符合性測(cè)試、真實(shí)性測(cè)試。健全性測(cè)試，主要是指對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的調(diào)查與描述，目的是比較與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)、措施是否有效、方法是否科學(xué)、過(guò)程是否規(guī)范；符合性測(cè)試，是指內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行健全性測(cè)試后，根據(jù)企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度對(duì)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，以確定這些控制環(huán)節(jié)是否確實(shí)存在，控制措施是否貫徹執(zhí)行，是否始終一致，有無(wú)失控之處，目的在于檢查現(xiàn)行內(nèi)控制度執(zhí)行效果，并確定該制度的可信賴程度；真實(shí)性測(cè)試又稱實(shí)質(zhì)性測(cè)試，包括檢查、取證、判斷、評(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)，目的是取得足夠的審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，找出重大缺陷與低效率問(wèn)題存在原因以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響程度。

　　第二，做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分析評(píng)價(jià)工作，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的弱點(diǎn)與缺陷，提出合理化的建議，為建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供依據(jù)。

　　對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分析與評(píng)價(jià)應(yīng)該從兩方面著手：一是從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體構(gòu)成要素與存在的薄弱環(huán)節(jié)上分為：①包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等構(gòu)成要素的評(píng)價(jià)；②對(duì)可能發(fā)生差錯(cuò)、舞弊等違規(guī)行為的薄弱控制環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)；二是根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況，主要包括：①合理性評(píng)價(jià)；②健全性的評(píng)價(jià)；③有效性的評(píng)價(jià)。

　　在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行調(diào)查測(cè)試、分析評(píng)價(jià)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度的缺陷進(jìn)行記錄、歸類(lèi)、匯總，并說(shuō)明制度的缺陷可能產(chǎn)生的弊端以及對(duì)內(nèi)控制度的影響。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)制度進(jìn)行全面深刻的認(rèn)識(shí)了解后，便可以進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治鲈u(píng)價(jià)，一般有三種不同類(lèi)別的評(píng)價(jià)結(jié)果：可信賴度較高、可信賴度一般、可信賴度較低。內(nèi)部審計(jì)人員可以針對(duì)不同的評(píng)估結(jié)果，提出切實(shí)可行的建議與措施，幫助本單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　第三，實(shí)行審計(jì)監(jiān)控模式轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行中的監(jiān)控作用，督促各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí)，防止減少差錯(cuò)舞弊等現(xiàn)象，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督控制內(nèi)容，一般是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容來(lái)分類(lèi)的，主要包括：銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)控制、購(gòu)買(mǎi)與付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)控制，成本費(fèi)用的內(nèi)部審計(jì)控制、實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)控制、貨幣資金的內(nèi)部審計(jì)控制、籌資與投資的內(nèi)部審計(jì)控制等。

　　由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督經(jīng)常性與過(guò)程控制性的特點(diǎn)，并且強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督與過(guò)程控制。因此，能有效地將某些差錯(cuò)舞弊等違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)在某種程序上可理解為對(duì)內(nèi)部控制的控制。在強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用時(shí)：一是要求企業(yè)結(jié)合自己的實(shí)際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任與監(jiān)督獎(jiǎng)懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法，達(dá)到凡事有章可循、凡事有據(jù)可查，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化；二是狠抓落實(shí)，嚴(yán)格照章辦事，使企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到事事有人負(fù)責(zé)，事事有人監(jiān)督的要求；三是拓寬內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控范圍，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能，盡量覆蓋所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)域，除著眼企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性以外，還應(yīng)兼顧效益性；在對(duì)重要的業(yè)務(wù)與崗位進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題的專(zhuān)項(xiàng)檢查與審計(jì)；實(shí)現(xiàn)從以突出為主的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方式，向常規(guī)性內(nèi)部審計(jì)為主、以必要的定期與不定期突擊性內(nèi)部審計(jì)為輔的審計(jì)監(jiān)控模式的轉(zhuǎn)變。