審計風險存在于審計全過程之中，必須以辨證唯物主義的觀點來全面認識審計風險，才能做到防范風險，進而提高審計質(zhì)量。

　　審計風險存在的必然性

　　審計風險存在的首要因素是客觀存在的。任何審計在實施檢查過程中，都存在著面對眾多的被審計資料如何確定審計樣本的問題，既使經(jīng)驗再豐富的審計人員，甚至電腦，也不可能確定自己所選取的樣本均為有問題樣本。這樣，就形成了由于抽樣而帶來的風險，這種風險稱之為抽樣風險。抽樣風險的大小決定著審計風險中的控制風險和檢查風險的大小。

　　審計風險的客觀性還表現(xiàn)在固有風險的存在。內(nèi)部審計人員所接觸的審計資料是由被審計單位提供的，所需要的審計證據(jù)也是從被審計單位內(nèi)部取得的，而提供的資料是否完整、出據(jù)的證據(jù)是否真實，審計人員只能憑經(jīng)驗判斷，這里就存在著審計風險。而且作為內(nèi)部審計，由于受審計權限和審計手段的限制，難于從外部獲取可信度更高的資料和證據(jù)，因而這種固有風險的比例就更大。

　　審計風險的主觀性主要反映在檢查風險上，檢查風險的大小是由審計人員的素質(zhì)（包括工作責任心和業(yè)務素質(zhì)）和經(jīng)驗決定的。其主要反映在審計假定、審計復核和審計定性幾方面。審計假定是指對審計工作所涉及的方面所作的合乎邏輯的說明或推理。審計工作中對各種條件的認定不可能—一證實，必須根據(jù)以往經(jīng)驗或假定認可，或保持合理的懷疑態(tài)度。因此，審計假定是構成審計風險的主觀因素。

　　審計復核包括對賬表、賬賬間勾稽關系的復核，對存貨的實地監(jiān)盤、對貨幣資金的賬實核對，對債權債務的必要函證等。這項工作不能以審計假定來代替。由于審計算核的工作量較大、程序較繁，審計復核工作到位，會降低檢查風險，反之則存在較大的檢查風險。

　　審計定性是對經(jīng)審計證據(jù)證實的事項進行分析，對其中存在問題的性質(zhì)對照相應的法規(guī)予以定性，并提出相應的處理意見和建議。審計定性是審計工作的一道關鍵環(huán)節(jié)，定性是否準確，關系到位終審計結果的質(zhì)量。

　　如何防范審計風險

　?。ǎ┲匾暦闲詼y試在審計工作中的作用。所謂符合性測試是“為確定對內(nèi)部控制制度的信賴程度，確定實質(zhì)性測試的程序，必須對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行調(diào)查了解、分析和評價”。一般而言，內(nèi)部控制制度越健全，其審計的相對風險就越小；反之，其審計的相對風險就越大。衡量被審計單位內(nèi)控制度是否健全，要通過符合性測試來證明。對于鐵路單位而言，由于具有嚴格的核算體制和會計電算化的發(fā)展。在賬目處理方面的內(nèi)控制度一般較健全，但對資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度相對較為薄弱。因此對資產(chǎn)管理內(nèi)控制度進行測試，以確認其控制是否到位，有無存在漏洞，可信賴程度有多高，進而確定審計抽樣的數(shù)量及范圍，是每項審計實施階段開始時的首要工作，也是防范審計風險的重要環(huán)節(jié)。

　?。ǘ┐_保審計證據(jù)完整有效。審計證據(jù)是用來證明審計事項真實和審計意見正確的證明材料，必要時它還能為劃分審計責任提供證明。因此審計證據(jù)是否完整有效，關系到審計風險的大小。有效的審計證據(jù)必須具備以下條件：客觀真實性，即證據(jù)必須是客觀事實的真實寫照，必須與審計事項有內(nèi)在的聯(lián)系，對被審計單位有明顯的針對性；有證明力，作為審計證據(jù)，在數(shù)量上、質(zhì)量上都必須具有充分的證明作用；審計證據(jù)的來源和取得都要符合法定的要求。對審計證據(jù)的有效性進行鑒別時還必須注意到內(nèi)部控制制度健全、執(zhí)行情況良好的情況下產(chǎn)生的審計證據(jù)比內(nèi)部控制制度不健全情況下所取得的證據(jù)更為真實可靠；從被審計單位外部取得的證據(jù)比從被審計單位內(nèi)部取得的證據(jù)更有說服力和證明力。鑒別偽證和篡改過的證據(jù)比較困難，因為這些證據(jù)在形式上是正規(guī)的，必須靠審計人員平時的觀察、經(jīng)驗和判斷來發(fā)現(xiàn)疑點。

　?。ㄈ﹪烂軋?zhí)行審計程序，健全審計質(zhì)量控制制度。審計程序可分為準備階段、實施階段和報告階段，具體包括審計方案的編制、審計實質(zhì)性檢查、審計取證、審計工作底稿編制、交換審計意見、草擬審計報告、征求被審計單位對審計報告的意見等。其中關鍵控制點是審計的實質(zhì)性檢查和審計報告兩個環(huán)節(jié)，因為審計實質(zhì)性檢查是審計工作的主要階段，也是審計風險。產(chǎn)生的“導火線”，而審計報告則是審計結果的最終書面總結反映，是審計風險的載體，作為審計組長，必須對這兩個審計質(zhì)量環(huán)節(jié)嚴格控制把關。

　?。ㄋ模┎扇”匾姆婪妒侄?。對于內(nèi)部審計來講，由于其資料和證據(jù)的來源大部分都是被審計單位內(nèi)部提供的，其真實、完整性很難確定，由此而產(chǎn)生的審計風險較大，因此必須采取一些必要的防范手段，諸如：審計組內(nèi)部實行逐級負責制、責任落實到人；要求被審計單位對其所提供的資料和證明的真實、完整性給予書面承諾，并明確因提供的資料不真實、不完整而產(chǎn)生的后果由被審計單位承擔責任；審計報告中必須對所審計的范圍和抽取的樣本及采取的審計方式—一說明，在審計中借助其他檢查部門的結論商對審計范圍內(nèi)的事項減少工作量時，必須在審計報告中明確反映，以便于分清責任范圍。

　?。ㄎ澹┨岣邔徲嬋藛T素質(zhì)對防范審計風險具有重要意義。審計人員要對審計事項作出符合客觀事實的評價。因此作為審計人員，必須要有較高的包括思想素質(zhì)、道德素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)在內(nèi)的綜合素質(zhì)，才能勝任這一工作。作為審計人員自身來講，要經(jīng)常加強政治理論和業(yè)務的學習，使自己的思想與國家政治、經(jīng)濟發(fā)展的形勢合拍，不斷充實知識、更新知識。作為審計機構，要更多地組織審計人員進行系統(tǒng)地學習和交流，保證審計人員每年有必要的學習、培訓時間。