現(xiàn)金流量表審計(jì)問(wèn)題探討

來(lái)源: 黑龍江財(cái)會(huì)·許延明楊淑芝編輯： 2006/03/31 00:00:00　　字體：大小

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息更全面、更豐富。然而，筆者在學(xué)習(xí)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，由于現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則以及其后財(cái)政部頒布的一些補(bǔ)充規(guī)定中，對(duì)補(bǔ)充資料的具體內(nèi)容解釋得不夠具體，導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目數(shù)據(jù)的重復(fù)計(jì)算，從而影響了會(huì)計(jì)信息的公允性，有必要對(duì)此加以規(guī)范。

　　數(shù)據(jù)的重復(fù)計(jì)算問(wèn)題，主要有兩個(gè)，一是計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備和與之相對(duì)應(yīng)的損失費(fèi)用；二是計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益的債務(wù)利息。

　　一、資產(chǎn)損失準(zhǔn)備

　　資產(chǎn)損失準(zhǔn)備相關(guān)項(xiàng)目的重復(fù)計(jì)算主要包括以下兩種情況：

　　1.壞賬損失在“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備”和“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”之間的重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。這里的壞賬損失是指當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額，而不是當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，因?yàn)樵谖窗l(fā)生環(huán)賬損失的情況下，不存在重復(fù)計(jì)算的問(wèn)題。

　　例1：某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，估計(jì)壞賬損失率為5％。某年“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目（不考慮應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款，下同。）期初余額為100萬(wàn)元，期末余額為叨萬(wàn)元。本期發(fā)生壞賬10萬(wàn)元?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶期初余額為5萬(wàn)元，期末余額為4.5萬(wàn)元。本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9.5萬(wàn)元。（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假設(shè)企業(yè)當(dāng)年未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，不考慮所得稅。下同）則：

　　企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)一9.5萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為O.編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料如下：

　　凈利潤(rùn) -9.5

　　加：資產(chǎn)損失準(zhǔn)備 9.5

　　經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 10

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 10

　　補(bǔ)充資料中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與實(shí)際數(shù)比較相差10萬(wàn)元，即當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失額。顯然在企業(yè)當(dāng)年發(fā)生壞賬損失的情況下，出現(xiàn)了重復(fù)計(jì)算的問(wèn)題。解決這一問(wèn)題的辦法是：無(wú)論當(dāng)年是否發(fā)生壞賬損失，計(jì)提的環(huán)賬準(zhǔn)備均正常處理，但在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”中，如果當(dāng)年發(fā)生壞賬損失，則做如下處理：若“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”減少，則在加計(jì)其減少額時(shí)扣除發(fā)生的壞賬金額，若“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”增加，則在減其增加頓時(shí)加上發(fā)生的壞賬金額。

　　根據(jù)上述方法對(duì)上例調(diào)整如下：

　　凈利潤(rùn) -9.5

　　加：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬 9.5

　　經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減；增加） 0（10－10）

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 0

　　經(jīng)過(guò)上述處理后，調(diào)整的結(jié)果與實(shí)際現(xiàn)金流量?jī)纛~相符。

　　上例中沒(méi)有考慮所得稅的影響，應(yīng)當(dāng)指出的是，即使考慮所得稅的影響，這一解決方法也仍然是正確的，而且即使進(jìn)行納稅調(diào)整，也不影響現(xiàn)金流量的計(jì)算。因?yàn)樗枚惖挠绊懣赏ㄟ^(guò)“遞延稅款”項(xiàng)目和“應(yīng)交稅金”賬戶在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目”的增減變動(dòng)中得到調(diào)整。

　　2.投資損失準(zhǔn)備在“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備”和“投資損失”兩個(gè)項(xiàng)目之間的重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。投資損失準(zhǔn)備的重復(fù)計(jì)算問(wèn)題與壞賬損失有所不同。這是因?yàn)閴馁~損失準(zhǔn)備只在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)才會(huì)產(chǎn)生重復(fù)計(jì)算的問(wèn)題，并且其重復(fù)計(jì)算的數(shù)據(jù)是實(shí)際發(fā)生的壞賬金額，而不是計(jì)提的環(huán)賬準(zhǔn)備金額。而投資損失準(zhǔn)備不論是否實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失，都存在重復(fù)計(jì)算的問(wèn)題，其重復(fù)計(jì)算的金額就是計(jì)提的投資損失準(zhǔn)備金額。

　　例2：企業(yè)本期計(jì)提短期投資跌價(jià)損失1萬(wàn)元。則：

　　企業(yè)當(dāng)年的凈利潤(rùn)為一l萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為0.編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料如下：

　　凈利潤(rùn) -1

　　加：資產(chǎn)損失準(zhǔn)備 1

　　投資損失 1

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~1

　　與實(shí)際數(shù)比較二者相差1萬(wàn)元，即計(jì)提的短期投資跌價(jià)損失金額。顯然，計(jì)提的1萬(wàn)元投資損失準(zhǔn)備被重復(fù)計(jì)算了。

　　解決這一問(wèn)題的辦法是：在加計(jì)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備時(shí)，正常處理，但在加計(jì)投資損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除計(jì)提的短期投資跌價(jià)損失和長(zhǎng)期投資減值損失。如為投資收益，則在減去投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)加上計(jì)提的短期投資跌價(jià)損失和長(zhǎng)期投資減值損失。

　　按上述方法上樹中，投資損失為1萬(wàn)元，則編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料如下：

　　凈利潤(rùn) -l

　　加：資產(chǎn)損失準(zhǔn)備 1

　　投資損失 0（1-1）

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~ 0

　　經(jīng)過(guò)上述處理后，調(diào)整的結(jié)果與實(shí)際現(xiàn)金流量?jī)纛~相符。

　　二、計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益的問(wèn)債務(wù)利息

　　企業(yè)當(dāng)年計(jì)提計(jì)入損益的債務(wù)利息會(huì)在“預(yù)提費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩個(gè)項(xiàng)目之間重復(fù)計(jì)算。

　　例3：某企業(yè)當(dāng)年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶共計(jì)提借款利息30萬(wàn)元。其中：短期借款利息10萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款利息20萬(wàn)元。則：

　　企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)為=30萬(wàn)元，當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0.編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料如下：

　　凈利潤(rùn) -30

　　加：預(yù)提費(fèi)用 10