會計集中核算是我國行政事業(yè)單位會計管理體制改革的一項重大嘗試。會計集中核算管理體制目前有很多種形式。主要形式是建立國庫單一賬戶體系，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫，支出通過會計集中核算中心審核撥付，會計核算中心職能主要是在納入集中核算的行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下實行集中辦理資金結(jié)算、集中進(jìn)行會計核算、集中管理會計檔案。其主要特征：一是會計業(yè)務(wù)實行委托代理，且具有強制性；二是納入核算單位會計職能弱化，稱為“報賬員”更為貼切；三是納入核算單位保留資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)。

　　一、會計集中核算對預(yù)算執(zhí)行審計的影響（一）對審計客體和對象的影響實行會計集中核算制度后，在收繳方面，財政預(yù)算資金的收繳過程由原來的過渡性收繳轉(zhuǎn)換為兩種方式：一種為直接繳庫程序，由繳款義務(wù)人申報，征收機關(guān)審核無誤后，繳款義務(wù)人通過開戶銀行將款項繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶；另一種為集中匯繳程序，即小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機關(guān)于收繳當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶，再由國庫或預(yù)算外資金專戶向財政部門報告。在支付方面，財政預(yù)算資金的支付過程由原來預(yù)算單位申請，財政部門審核后將預(yù)算資金轉(zhuǎn)入預(yù)算單位的賬戶的過程，轉(zhuǎn)換為財政部門批準(zhǔn)預(yù)算單位的用款計劃，財政根據(jù)申請單位的申請發(fā)出支付指令給會計核算中心，會計核算中心執(zhí)行支付功能的財政授權(quán)支付方式�？梢姡�預(yù)算執(zhí)行審計的客體增加了會計核算中心。

　　審計對象是審計客體的經(jīng)濟活動，主要是審計客體因承擔(dān)和履行職責(zé)而發(fā)生的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性，審計對象與審計客體的職責(zé)存在直接的關(guān)系。會計集中核算中心職責(zé)主要是配合財政國庫管理部門建立國庫單一賬戶體系，為預(yù)算單位設(shè)立業(yè)務(wù)總賬和明細(xì)分類賬系統(tǒng)，受理審核預(yù)算單位的支付申請，對納入統(tǒng)一核算單位業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算和會計資料檔案保管，管理單位資金。隨著審計客體的增加，客體的職責(zé)相應(yīng)增加，審計的對象也必然增加。

　�。ǘ�）對會計的責(zé)任和審計重點的影響建立會計集中核算體制后，在會計集中核算過程中，被審計單位原來的會計責(zé)任在被審計單位和核算中心之間發(fā)生了轉(zhuǎn)移。會計核算中心主要對會計核算工作的真實性、完整性負(fù)責(zé)，對代管資金的安全性、完整性負(fù)責(zé)，同時對會計資料和檔案的安全性、完整性負(fù)責(zé)。但由于被審計單位的會計核算工作雖然轉(zhuǎn)移，但依然享有財務(wù)收支執(zhí)行權(quán)、財產(chǎn)物資管理權(quán)、收入的籌集、支出的審批權(quán)，仍然是財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟管理活動的主體。只有弄清了變化后的會計責(zé)任，才能結(jié)合各自職責(zé)確定審計重點，在審計中才能正確客觀地進(jìn)行評價，提高審計效率和質(zhì)量。

　�。ㄈ�）對審計的方式方法和審計程序的影響會計集中核算制度將原來財政國庫管理模式由分散型變?yōu)榧�中型，財政部門將成為預(yù)算執(zhí)行審計客體中的主體，而納入統(tǒng)一核算的各行政事業(yè)單位更多的是預(yù)算執(zhí)行審計的延伸，是一種必要的補充。在這種情況下，審計人員在制定審計計劃和方案時要多方考慮，既要收集被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制制度、資產(chǎn)管理等資料，又要收集會計核算中心的相關(guān)資料，來確定審計重點內(nèi)容和范圍。此外，實行會計集中核算制度，大量的財政資金收支，由會計核算中心統(tǒng)一核算，會計電算化的程度越來越高，對常規(guī)的手工審計手段是一個很大的挑戰(zhàn)。審計客體的職責(zé)分工促使審計的程序也發(fā)生了變化，對于預(yù)算執(zhí)行審計程序而言，最大的變化在于審計通知書的發(fā)放和審計意見、決定的下達(dá)。由于預(yù)算執(zhí)行審計的對象雖然還是預(yù)算單位，但具體的會計處理事務(wù)又不在預(yù)算單位，兩者間存在矛盾。所以預(yù)算執(zhí)行審計的程序，從制定審計通知書到下達(dá)審計意見書、審計決定書，將會同以前有所不同。審計中既要協(xié)調(diào)審計組與被審單位、會計核算中心的關(guān)系，又要協(xié)調(diào)被審單位與會計核算中心的關(guān)系。下達(dá)審計通知書既要明確對被審計單位的審計事項，也要明確對會計核算中心的審計事項，在通知書上送被審計單位時，還要抄送會計核算中心。在要求被審計單位作出書面承諾同時，也要要求會計核算中心對相關(guān)事項作出書面承諾。審計報告在征求被審計單位意見的同時也要征求會計核算中心的意見�？傊�，審計機關(guān)在審計程序、審計方式和方法上都要適應(yīng)會計集中核算體制。

　�。ㄋ模�對審計評價和審計處理方式的影響如前所述，審計客體職責(zé)的變化導(dǎo)致其責(zé)任的變化，相應(yīng)的審計處理方式也隨之發(fā)生了變化。可能會出現(xiàn)同一審計事項所涉及的過錯責(zé)任，可能會涉及到兩個或兩個以上的審計對象，此時界定預(yù)算執(zhí)行單位和會計核算中心間的會計責(zé)任顯得尤為重要，明確處理責(zé)任承擔(dān)者，既要對有責(zé)任的預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行處理，又要對會計核算中心的違紀(jì)情況進(jìn)行處理。審計評價也是如此，例如在內(nèi)部控制評審方面，對被審計單位要依據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況，在符合性測試的基礎(chǔ)上，評價其是否健全有效。對會計核算中心建立用來保證會計核算真實、完整、合法、會計監(jiān)督的相關(guān)管理制度，如憑證審核制度、崗位責(zé)任制度、輪崗制度等制度要調(diào)查了解測試，評價其健全有效性。

　　二、審計對策（一）在審計方法上要審查預(yù)算資金從取得、分配、撥付至使用的各個環(huán)節(jié)，關(guān)注審計重點的轉(zhuǎn)變。應(yīng)以資金的流動為主要線索，以審計客體在資金流動過程中所起的作用為基礎(chǔ)，對各個審計客體是否積極履行職責(zé)進(jìn)行全面審計，同時要把握資金流動過程中的重要環(huán)節(jié)，以便合理確定審計重點，提高審計效率。從審計客體在會計集中核算制度中的作用、職能以及各自的內(nèi)部控制、自我約束效果出發(fā)，其重點應(yīng)放在財政部門對預(yù)算單位資金申請的審核和會計核算中心對預(yù)算單位收入支出的審核和執(zhí)行上。審計部門應(yīng)重點關(guān)注財政部門在預(yù)算單位資金申請審核中有無人情撥款和任意追加預(yù)算撥款的問題。會計核算中心對預(yù)算單位支出的審核也就是審核預(yù)算單位是否按預(yù)算、按用款計劃合規(guī)合理使用資金。總之只有圍繞資金流動的重要環(huán)節(jié)和重點內(nèi)容開展審計工作，才能提高預(yù)算執(zhí)行審計的效率。

　�。ǘ�）在審計程序上要注意：1、在下達(dá)審計通知書時，對負(fù)有會計責(zé)任的審計客體都要通知，一般要主送被審計單位，還要抄送會計核算中心；同時，還要明確對雙方必須審計的事項及由各客體提供必要的工作條件。2、要由審計的多個客體做出承諾。會計集中核算制度下，對審計事項有關(guān)的會計資料真實、完整和其他相關(guān)情況需要被審計單位和會計核算中心共同做出承諾。3、審計報告需要征求多個審計客體的意見。對被審計單位財政財務(wù)收支真實性、合法性、效益性審計，特別是審計評價，必然涉及到被審計單位和會計核算中心。因此，審計報告在征求被審計單位時，還必須同時征求會計核算中心的意見，并要求在規(guī)定的時間內(nèi)，將其共同的書面意見送交審計機關(guān)。4、審計意見和審計決定書要分別情況進(jìn)行處理。出具審計意見書，既要對被審計單位會計工作和會計資料的真實性、完整性進(jìn)行評價，又要對會計核算中心會計工作的真實性、完整性進(jìn)行評價。由于審計針對的同一事項，只需出具一份審計意見書，分別評價雙方的責(zé)任，在主送被審計單位的同時，要抄送會計核算中心。審計決定書有其特殊性，原則上凡是違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為的，對被審計單位要體現(xiàn)既對事也要對人，在處理處罰單位時，追究單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任。屬會計核算中心失誤的應(yīng)對人不對事，主要追究責(zé)任人的責(zé)任。所以審計決定只對被審計單位下達(dá)，但要抄送會計核算中心，由會計核算中心來配合落實審計決定。對會計核算中心不按照規(guī)定辦理，審核把關(guān)不嚴(yán)，出現(xiàn)重大失誤的，對會計核算中心的主管機關(guān)下達(dá)審計建議書，追究責(zé)任人的責(zé)任。

　　（三）改進(jìn)審計方式，引入計算機聯(lián)網(wǎng)審計提高工作效率。會計集中核算制度下，會計核算中心需要處理的賬務(wù)很多，要求電算化程度很高，常規(guī)的手工審計已不適應(yīng)工作需要。這就要求審計機關(guān)必須改進(jìn)審計手段，運用現(xiàn)代化審計手段，通過電腦聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的快速采集，并對采集的賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工處理。同時，還根據(jù)會計核算中心使用的財務(wù)軟件編制配套的審計軟件來進(jìn)行審計，達(dá)到降低審計成本、提高審計效率、降低審計風(fēng)險的目的。