一、審計人員專業(yè)判斷的涵義判斷就是肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性的思維過程。審計人員專業(yè)判斷則是審計人員為了實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，依據(jù)有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，在審計實(shí)踐和感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，通過自身智力和一系列思維過程，對客觀審計對象和主觀審計行為做出的某種認(rèn)定、評價和決斷。它包含以下涵義：

　　1、判斷的主體。專業(yè)判斷是審計人員的一種思維過程和智力活動，獨(dú)立的審計人員是專業(yè)判斷的主體。審計人員在審計過程中做出的種種判斷是否準(zhǔn)確、全面、深刻，與審計人員知識結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)歷和自身能力有關(guān)，對于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或被審計事項(xiàng)，資深、經(jīng)驗(yàn)豐富的高級審計人員做出的判斷，往往準(zhǔn)確于剛剛從業(yè)、缺乏經(jīng)驗(yàn)的初級審計人員，良好的專業(yè)判斷能力是一個優(yōu)秀審計人員必備的素質(zhì)。審計實(shí)踐中，審計工作是由不同人員分工協(xié)作共同完成的，因此必須綜合不同審計人員分散的判斷，集思廣益、形成共識，從而得出審計結(jié)論、形成審計意見。

　　2、判斷的客體。包括兩方面：一是對審計對象的判斷。即在一定的審計范圍內(nèi)，審計人員對被審計單位會計資料、其他經(jīng)濟(jì)資料以及這些資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性做出的判斷；二是對審計人員主觀行為做出的判斷。審計實(shí)踐中：審計人員根據(jù)實(shí)際情況，必須時刻對自身主觀行為的適當(dāng)性、有效性做出判斷，不斷調(diào)整審計計劃、審計方案和審計方法，糾正自身行為的某些偏差，以確保順利實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。

　　3、判斷的標(biāo)準(zhǔn)。判斷客體只有與有關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相對照，才能得出判斷的結(jié)果，理解和掌握各種判斷標(biāo)準(zhǔn)是做出判斷的基礎(chǔ)和前提，判斷的標(biāo)準(zhǔn)與判斷的內(nèi)容、判斷的目標(biāo)緊密相關(guān)。判斷被審計事項(xiàng)真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)是客觀實(shí)際和事實(shí)的真相；判斷被審計事項(xiàng)合法性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的法律、法規(guī)、制度；判斷被審計事項(xiàng)效益性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的指標(biāo)、定額、數(shù)據(jù)、資料；判斷審計人員主觀行為適當(dāng)性、有效性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的準(zhǔn)則、規(guī)范、管理。

　　4、判斷的基礎(chǔ)。審計人員專業(yè)判斷以感性認(rèn)識和客觀實(shí)際為基礎(chǔ)，不是憑空做出的。審計人員必須充分認(rèn)識判斷客體，有計劃地、盡可能地使用自身的感官能力來區(qū)分和感受各種事物和客觀實(shí)際，包括對會計資料和其他經(jīng)濟(jì)資料的審查，對財產(chǎn)物資的盤點(diǎn)，對有關(guān)問題的查詢、函證，對審計內(nèi)外環(huán)境、人員行為、內(nèi)部控制的觀察等等。只有建立在客觀實(shí)際和感性認(rèn)識基礎(chǔ)之上的專業(yè)判斷；其結(jié)果才具有可靠性和可信性。

　　5、判斷的本質(zhì)。從本質(zhì)上講，審計人員專業(yè)判斷是審計人員的一種專業(yè)認(rèn)定、專業(yè)評價和專業(yè)決斷。專業(yè)認(rèn)定就是審計人員確定的認(rèn)為或承認(rèn)，可以是肯定或否定某項(xiàng)事物的存在，也可以是指明它是否具有某種屬性，如對某項(xiàng)資產(chǎn)存在與否的認(rèn)定、對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法與違法的認(rèn)定等；專業(yè)評價是審計人員的一種價值衡量和評定，如對內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的評價、對經(jīng)濟(jì)效益高低的評價、對資金使用合理性的評價等；專業(yè)決斷是審計人員的一種決定和決策，如對審計方案選擇的決斷、對審計證據(jù)取舍的決斷等等。

　　二、審計人員專業(yè)判斷的特征1、獨(dú)立性。審計是獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動，獨(dú)立性是審計的靈魂和本質(zhì)特征。審計人員專業(yè)判斷是整個審計過程的重要部分和重要環(huán)節(jié)，必須堅持獨(dú)立性原則，審計人員在精神上、實(shí)質(zhì)上必須保持獨(dú)立，整個判斷過程不受外界干擾和影響。也只有堅持獨(dú)立性原則，專業(yè)判斷的結(jié)果才能客觀、公正。

　　2、目標(biāo)性。審計人員專業(yè)判斷是緊緊圍繞審計目標(biāo)進(jìn)行的，審計目標(biāo)為專業(yè)判斷確立了基本框架，以幫助審計人員在此框架之內(nèi)收集充分有力的證據(jù)，判斷證明審計對象的本來面目。審計目標(biāo)是查錯防弊，則審計人員必須對被審計單位會計記錄的真實(shí)性和各項(xiàng)財產(chǎn)的完整性做出判斷；審計目標(biāo)是查證會計報表、提供信用證明，則審計人員必須對會計報表的真實(shí)性、公允性、合規(guī)性、合法性做出判斷；審計目標(biāo)是考核經(jīng)營者的業(yè)績和被審計人改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的狀況，則審計人員必須對經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和管理活動的有效性、可行性做出判斷。

　　3、層次性。一般來說，審計人員專業(yè)判斷可分為單項(xiàng)判斷和綜合判斷兩個層次。單項(xiàng)判斷是對審計總體下的不同審計個體和審計事項(xiàng)做出的判斷，比如對某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性做出的判斷、對某項(xiàng)函證的結(jié)果做出的判斷等等；綜合判斷是指對審計總體或整個審計對象做出的判斷，比如會計報表審計中對整個會計報表的真實(shí)性、合法性、公允性、一貫性做出的判斷。綜合判斷本身包含和依賴于各項(xiàng)單項(xiàng)判斷，沒有各種單項(xiàng)判斷就不可能形成最后的綜合判斷，當(dāng)然，綜合判斷也為單項(xiàng)判斷指明方向。

　　4、全程性。審計人員專業(yè)判斷貫穿于審計項(xiàng)目的全過程。從確定審計對象、制定審計計劃，到確定審計重點(diǎn)、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)、確定抽樣規(guī)模和樣本、收集審計證據(jù)、形成審計結(jié)論和審計意見等等，都需要審計人員廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷。整個審計過程可以看成審計人員對審計對象逐步認(rèn)識、不斷做出判斷的過程。

　　5、風(fēng)險性。審計人員專業(yè)判斷畢竟是審計人員的主觀活動，受到判斷主體、判斷客體和審計環(huán)境等多方面因素的影響，不可能保持百分之百準(zhǔn)確。主觀上，專業(yè)判斷受審計人員智力、經(jīng)驗(yàn)、能力、責(zé)任心的影響；客觀上，專業(yè)判斷受審計對象的復(fù)雜程度、審計內(nèi)容的廣泛性以及被審計單位內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性的影響；審計環(huán)境上，專業(yè)判斷受審計組人員構(gòu)成、工作條件、被審計單位和有關(guān)單位配合情況、外界干預(yù)情況等因素的影響。

　　三、審計人員專業(yè)判斷的理論地位審計人員專業(yè)判斷體現(xiàn)了審計人員對判斷客體的認(rèn)識程度，是聯(lián)系審計對象、感性認(rèn)識與審計結(jié)論、審計意見的一座橋梁。

　　1、專業(yè)判斷與職業(yè)關(guān)注。職業(yè)關(guān)注是審計人員在實(shí)施合理的審核檢查中，根據(jù)實(shí)際情況所應(yīng)始終保持的職業(yè)警覺。審計人員專業(yè)判斷過程中，必須保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。首先，必須謹(jǐn)慎判斷。審計人員必須具備所從事職業(yè)的基本知識，并能做出基本的判斷，工作中保證勤勉、謹(jǐn)慎、警覺，認(rèn)真履行職責(zé)；其次，要樹立成本效益原則。職業(yè)關(guān)注應(yīng)保持適度，過度關(guān)注和關(guān)注不足都不可取，專業(yè)判斷的廣度和深度也要適度，在保證審計質(zhì)量的前提下，盡量降低審計成本；再次，審計人員始終要持一種懷疑的態(tài)度。不能過分相信被審計單位或主管領(lǐng)導(dǎo)，對自己的勝任能力，不能過于自信。

　　2、專業(yè)判斷與審計風(fēng)險。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個基本因素，其中專業(yè)判斷與檢查風(fēng)險密切聯(lián)系。審計人員任何一個審計方法或?qū)徲媽�業(yè)判斷的失誤，都可能直接導(dǎo)致檢查風(fēng)險。因此，降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的一個重要途徑，就是審計人員專業(yè)判斷務(wù)必準(zhǔn)確無誤。

　　3、專業(yè)判斷與審計責(zé)任。審計人員做出專業(yè)判斷時，必須樹立審計責(zé)任觀念，必須對自己的判斷負(fù)責(zé)，這種責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩方面。審計人員做出專業(yè)判斷時，必須緊密圍繞審計目標(biāo)，在一定的審計范圍內(nèi)、依據(jù)有關(guān)的規(guī)范、準(zhǔn)則進(jìn)行，盡量避免判斷失誤。當(dāng)然，審計人員提供的是一種合理性的意見，而不是承諾或保證，審計責(zé)任不能代替會計責(zé)任。

　　4、專業(yè)判斷與審計準(zhǔn)則。首先，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶�業(yè)判斷是審計準(zhǔn)則對審計人員要求之一。無論是國家審計準(zhǔn)則還是獨(dú)立審計準(zhǔn)則，都要求審計人員在執(zhí)行某些審計業(yè)務(wù)時運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶�業(yè)判斷，但是，具體如何進(jìn)行判斷，則沒有明確的規(guī)定，隨著審計工作的發(fā)展和理論研究的深入，對審計人員專業(yè)判斷有關(guān)問題的認(rèn)識會逐步深化；其次，審計人員進(jìn)行專業(yè)判斷時要依據(jù)審計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則是審計人員從事審計工作的行為規(guī)范和指南，審計人員專業(yè)判斷要以它為依據(jù)。當(dāng)然，專業(yè)判斷不能僅局限于審計準(zhǔn)則，審計過程中要充分體現(xiàn)審計人員的審計經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)變能力。

　　四、審計人員專業(yè)判斷的過程和方式審計人員專業(yè)判斷過程可以分為對判斷客體的認(rèn)識和思維判斷兩個階段。

　　第一階段：對判斷客體的認(rèn)識審計人員專業(yè)判斷是以審計實(shí)踐和感性認(rèn)識為基礎(chǔ)，因此，專業(yè)判斷的前提是充分認(rèn)識判斷客體。對判斷客體的認(rèn)識，是審計人員發(fā)揮主觀能動性的重要方面，其本質(zhì)是客觀反映判斷客體。主要方式有：

　　1、審閱、核對、計算。審閱是對審計資料的審查和閱讀，從而對資料本身及其反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒別：核對是檢查有關(guān)審計資料之間是否相互符合；計算是在核對、審閱審計資料數(shù)據(jù)正確、真實(shí)的基礎(chǔ)上，采用一定方法重新復(fù)算。

　　2、查詢、函證。查詢是向被審計單位有關(guān)知情人或經(jīng)辦人調(diào)查詢問，以了解被審計事項(xiàng)的真實(shí)情況；函證是發(fā)函給被審計單位的債權(quán)、債務(wù)人及其他方面人，請求核實(shí)往來賬目以及有關(guān)財產(chǎn)和余額。

　　3、觀察、盤點(diǎn)。觀察是通過實(shí)地察看來認(rèn)識客觀實(shí)際，觀察的范圍包括對被審計單位內(nèi)外環(huán)境、被審計單位有關(guān)人員的行為以及被審計單位的財產(chǎn)物資；盤點(diǎn)是運(yùn)用實(shí)際盤查的手段來驗(yàn)證財產(chǎn)物資的賬面記錄與實(shí)際存在是否一致。

　　4、鑒定。鑒定是對書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動等，由審計人員或邀請有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員運(yùn)用專門知識和技術(shù)方法進(jìn)行鑒別。鑒定的范圍包括：對書面資料真?zhèn)蔚蔫b定，對實(shí)物性能、質(zhì)量和價值的鑒定，以及對工程量的鑒定等。

　　第二階段：思維判斷在充分認(rèn)識判斷客體的基礎(chǔ)上，審計人員需要運(yùn)用思維方法對判斷客體做出判斷，這種思維方法一般包括邏輯思維方法和非邏輯思維方法。審計人員對被審計對象從局部的檢查到總體情況的推斷，對報表、賬冊、憑證的層層驗(yàn)證等等，必須運(yùn)用科學(xué)的邏輯思維方法。同時，審計人員還可充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)、聯(lián)想、直覺、靈感等做出判斷，與邏輯思維判斷方法相比，這種判斷是一種跳躍性的思維判斷方法，它也具有科學(xué)性，一般稱之為非邏輯思維判斷或經(jīng)驗(yàn)判斷、本能判斷。

　　邏輯思維判斷的主要方式有：

　　1、比較、分類。比較是通過對審計項(xiàng)目資料之間進(jìn)行比較，據(jù)以判斷被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)報表是否正常，從中找出疑點(diǎn)和確定檢查的重點(diǎn)；分類，即根據(jù)對象的共同點(diǎn)和差異點(diǎn)，將對象區(qū)分為不同的種類，而且形成為有一定從屬關(guān)系的不同等級的系統(tǒng)的邏輯方法。分類是指將各種審計事項(xiàng)、各種審計證據(jù)按其重要程度、證明力的強(qiáng)弱、與審計目標(biāo)的關(guān)系等分門別類。

　　2、歸納、演繹。審計專業(yè)判斷中的歸納，既包括由單項(xiàng)判斷推出綜合判斷的推理，也包括從有關(guān)審計證據(jù)中概括出某些帶有共性的問題。審計專業(yè)判斷中的演繹，既包括由綜合判斷推出單項(xiàng)判斷的推理，也包括從普遍性問題出發(fā)認(rèn)識個別的審計事項(xiàng)。

　　3、分析。審計專業(yè)判斷中的分析，是分解被審計項(xiàng)目內(nèi)容，揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。一是對賬戶余額或發(fā)生額進(jìn)行分析；二是借用管理會計及經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)等方法，對財務(wù)報表及有關(guān)問題進(jìn)行分析。

　　4、綜合。綜合是在分析的基礎(chǔ)上考察對象的各個組成部分，或要素的相互關(guān)系，在思維中重新聯(lián)系起來結(jié)合為一個整體，進(jìn)而考察對象本質(zhì)或規(guī)律的邏輯方法。審計專業(yè)判斷中的綜合，是指在對各方面、各部分審計對象充分審查、認(rèn)識，弄清它們的相互關(guān)系和實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上，對審計總體或整個審計對象做出的判斷。

　　非邏輯思維判斷（經(jīng)驗(yàn)判斷、本能判斷）方式主要有：

　　1、經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)是由實(shí)踐得來的知識或技能，是實(shí)踐和工作的積累，反復(fù)積累是經(jīng)驗(yàn)的精髓所在。審計經(jīng)驗(yàn)體現(xiàn)了審計人員的智力、專門學(xué)識、業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)歷和專業(yè)培訓(xùn)，面對復(fù)雜的審計對象，審計人員所采用的審計方法及表達(dá)意見的正確與否往往直接依賴于經(jīng)驗(yàn)判斷，豐富的審計經(jīng)驗(yàn)，可使審計人員從較少的審計證據(jù)中準(zhǔn)確判斷出事物的本來面目。

　　2、聯(lián)想。聯(lián)想是事物之間的相互聯(lián)系在人們頭腦中的反映。因某人或某事而想起其他相關(guān)的人或事、因某概念而引起其他相關(guān)的概念等等都是聯(lián)想的表現(xiàn)形式。審計判斷過程中，審計人員可以由某一事項(xiàng)聯(lián)想到另一事項(xiàng)或由某類事項(xiàng)聯(lián)想到另一類事項(xiàng)，將這個審計對象聯(lián)系起來，從而及時發(fā)現(xiàn)問題和處理問題。

　　3、直覺和靈感。直覺是對事物或現(xiàn)象極為敏銳準(zhǔn)確的直接判斷及對其內(nèi)在本質(zhì)的理解，是未經(jīng)充分邏輯推理的直觀；靈感是指對于曾經(jīng)反復(fù)探索而不得其解的問題，因受某種偶然因素的激發(fā)，突如其來地使問題得到澄清和解決的頓悟過程。審計專業(yè)判斷中的直覺和靈感，是在已經(jīng)獲得的知識、經(jīng)驗(yàn)、客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，不是審計人員的個人成見和主觀臆測。

　　五、審計人員專業(yè)判斷在審計實(shí)踐中的運(yùn)用1、審計計劃和審計方案的制定。審計工作開始之前，必須制定科學(xué)、合理的審計計劃和審計方案。審計人員在對被審計單位進(jìn)行實(shí)地了解、調(diào)閱有關(guān)資料、與有關(guān)方面進(jìn)行溝通等的基礎(chǔ)上，應(yīng)對被審計單位的可信性和基本情況做出判斷。同時，審計人員要對審計重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行評估，評估過程中，審計人員應(yīng)根據(jù)審計經(jīng)驗(yàn)并綜合各種因素，對重要性水平做出初步判斷，并充分認(rèn)識各種風(fēng)險，形成初步的審計策略。

　　2、審計證據(jù)的收集、評價和整理。首先，審計人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和需要，對審計證據(jù)收集的方法、范圍、重點(diǎn)做出判斷和決定。其次，要運(yùn)用專業(yè)判斷，確定審計證據(jù)是否充分和適當(dāng)。判斷審計證據(jù)是否充分，就是在考慮審計風(fēng)險、審計項(xiàng)目重要程度、審計人員經(jīng)驗(yàn)、審計證據(jù)成本等因素的前提下，認(rèn)定審計證據(jù)的數(shù)量能否足以證明和支持審計結(jié)論和審計意見。判斷審計證據(jù)是否適當(dāng)，就是認(rèn)定所收集的審計證據(jù)是否與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并如實(shí)反映客觀事實(shí)。再次，審計人員要運(yùn)用專業(yè)判斷，對審計證據(jù)進(jìn)行取舍、鑒別、評價、綜合，并排除偽證。

　　3、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審。內(nèi)部控制系統(tǒng)評審過程中，專業(yè)判斷得以廣泛運(yùn)用。內(nèi)部控制系統(tǒng)初評時，審計人員要對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性做出判斷，即分析、評價內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)以及內(nèi)部控制布局、關(guān)鍵控制點(diǎn)、職能分工等是否合理；符合性測試時，審計人員要判明各項(xiàng)控制措施是否真實(shí)存在并得到貫徹執(zhí)行，同時，要運(yùn)用專業(yè)判斷確定符合性測試的數(shù)量和方法：內(nèi)部控制系統(tǒng)總評時，審計人員要對控制系統(tǒng)的風(fēng)險水平做出判斷，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。

　　4、抽樣審計。抽樣審計是通過樣本的審查確定樣本的性質(zhì)來推斷總體的相應(yīng)性質(zhì)。判斷抽樣方式下，審計人員主要根據(jù)自身的理論修養(yǎng)、工作經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，抽取某些具有代表性或典型的業(yè)務(wù)或項(xiàng)目作為樣本審查并進(jìn)行審計推斷。當(dāng)然，判斷抽樣過程中必須堅持實(shí)踐過程中形成的某些原則，如重要的、金額大的、容易出錯的項(xiàng)目都要審查等；統(tǒng)計抽樣方式下，由于存在許多不確定因素，需要運(yùn)用審計人員專業(yè)判斷加以解決，如抽樣方式選擇、抽樣總體的確定、樣本的設(shè)計、選樣方法的確定、對抽樣結(jié)果的評價等等。

　　5、分析性復(fù)核。分析性復(fù)核是分析被審計單位重要的比率或趨勢。審計初始，審計人員要進(jìn)一步了解分析被審計單位的業(yè)務(wù)情況，判斷潛在的審計風(fēng)險；審計實(shí)施階段，分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序時，要運(yùn)用專業(yè)判斷，綜合考慮分析目標(biāo)、分析性復(fù)核結(jié)果的可信性、信息的相關(guān)性等因素，合理確定該程序的運(yùn)用方式及程度；審計報告階段，審計人員應(yīng)當(dāng)用分析結(jié)論去印證實(shí)施其他審計程序所得出的結(jié)論，判斷是否需要追加另外的審計程序，同時，要對分析性復(fù)核結(jié)果的可信賴程度、內(nèi)部控制有效性等進(jìn)行判斷。

　　6、形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見。首先，審計人員要選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)和審計評價標(biāo)準(zhǔn)對審計客體進(jìn)行衡量，但是，采用哪些審計依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員需要運(yùn)用專業(yè)判斷；其次，審計人員對于重要性的決策、對于各項(xiàng)單項(xiàng)判斷的匯總、綜合、取舍、對于形成審計結(jié)論和選擇審計意見類型等等，都需要運(yùn)用大量的專業(yè)判斷。