當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處于科學(xué)發(fā)展的重要時(shí)期，審計(jì)工作也處于從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)加快發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，尤其是近兩年，隨著審計(jì)結(jié)果公告制度的實(shí)行，對(duì)審計(jì)工作提出了更新更高的要求，要求審計(jì)公告中披露的事實(shí)必須百分之百地準(zhǔn)確，定性必須客觀公正。對(duì)此，溫總理也提出了嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的重要指示�，F(xiàn)代審計(jì)理念和對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的要求，一個(gè)重要的方面就是要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。審計(jì)質(zhì)量在很大程度上取決于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。本文就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義、目標(biāo)、意義、策略等作系統(tǒng)的探討。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義、目標(biāo)及意義（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理含義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)防范與控制以至于化解的一門新興管理學(xué)科。審計(jì)主體或與之相關(guān)的政府主管部門綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)或措施，以有效地控制不確定因素引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所引發(fā)的不良后果，期望達(dá)到以最大限度的安全保障，達(dá)到最理想的審計(jì)結(jié)果。

　　在這個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)管理的定義中，包含了以下幾層意思：

　　1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的主體是審計(jì)組織及其主管部門。

　　2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理主體對(duì)可防范、可控制因素的管理。

　　3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的過程。

　　4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心在于進(jìn)行系統(tǒng)地進(jìn)行組合，并體現(xiàn)行為、成本、效果的一致關(guān)系。

　　5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于獲得最大的安全保障下達(dá)到的較為理想的審計(jì)效果。

　　（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有總體目標(biāo)和一般目標(biāo)兩大類。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)在以最小的成本使審計(jì)活動(dòng)獲得最大限度的安全保障。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的一般目標(biāo)，則可以分為險(xiǎn)前目標(biāo)與險(xiǎn)后目標(biāo)。

　　險(xiǎn)前目標(biāo)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展之前，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)達(dá)到的一般目標(biāo)。主要由：保持穩(wěn)定安全的目標(biāo)；成本與效果目標(biāo)；承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，建立良好形象目標(biāo)組成。

　　險(xiǎn)后目標(biāo)。險(xiǎn)后目標(biāo)就是審計(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制和化解是有局限性的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不可完全避免。這就要研究考慮如何最大限度地補(bǔ)救險(xiǎn)后給審計(jì)活動(dòng)帶來的后果和影響。

　　（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究中，僅僅認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的一般涵義是初步的，要在此基礎(chǔ)上全面地認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)意義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義是非常明顯的、現(xiàn)實(shí)的：

　　1.進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。審計(jì)活動(dòng)從本質(zhì)上講是權(quán)責(zé)分離和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。盡管我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程剛剛開始，但對(duì)審計(jì)工作提出了亟迫要求，也為審計(jì)提供了極為廣闊的發(fā)展領(lǐng)域。我國(guó)從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)在要求出發(fā)，也大力推動(dòng)了審計(jì)制度的發(fā)展，如出臺(tái)了《審計(jì)法》等，明確了審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位與作用。實(shí)際上，審計(jì)發(fā)展很快，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)國(guó)家和投資者權(quán)益，促進(jìn)改革開放和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展起到了積極作用。審計(jì)也逐步為人們所關(guān)注，并日益成為人們經(jīng)濟(jì)生活的一部分。如果不對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，那它不但起不到應(yīng)有的作用，而且會(huì)走向反面。因此，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，也不僅僅是關(guān)系到審計(jì)主體利益或聲譽(yù)的事，而應(yīng)放到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的高度來認(rèn)識(shí)。

　　2.進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，是提高審計(jì)質(zhì)量，建立現(xiàn)代審計(jì)制度的內(nèi)在要求。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接目的，是提高審計(jì)質(zhì)量，使依法審計(jì)更好地得到實(shí)施。一個(gè)高質(zhì)量、少風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)活動(dòng)與成果。對(duì)審計(jì)權(quán)威和審計(jì)形象產(chǎn)生著積極的影響，導(dǎo)致人們對(duì)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性、真實(shí)性、客觀性及效果性的認(rèn)可。因此，我們必須重視和進(jìn)行有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

　　3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理直接推動(dòng)審計(jì)主體的自身建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在與發(fā)生表明，審計(jì)體制、審計(jì)制度、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)方法技術(shù)以及審計(jì)條件還不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)工作的需要。在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，逐步使審計(jì)決策科學(xué)化，培育高素質(zhì)人才，建立責(zé)任機(jī)制，改進(jìn)方法，提高水平等，促進(jìn)審計(jì)發(fā)展。

　　4.有利于社會(huì)資源的合理配置和社會(huì)穩(wěn)定。風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)給社會(huì)造成損失和沖擊。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理在一定程度上是遏制或阻隔風(fēng)險(xiǎn)的連鎖反應(yīng)，使資源向有效益的所真正需要方向流動(dòng)，有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范的策略前面，我們比較系統(tǒng)地研究了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義。我們研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)是為了防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，應(yīng)從審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要出發(fā)，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)生成因素入手，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、有效地控制與防范。

　�。ㄒ唬�對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要有一個(gè)全面深刻的認(rèn)識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀地存在于審計(jì)實(shí)務(wù)之中，已逐漸為人們所認(rèn)識(shí)。但由于我國(guó)審計(jì)事業(yè)起步較晚，而且，又一直在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)確定的前期，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尚未被人們系統(tǒng)、全面地認(rèn)識(shí)。實(shí)際上，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)是有效地防范化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。在這方面有效的辦法，一是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的理論研究，構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論體系。用系統(tǒng)的理論進(jìn)行宣傳、教育、培訓(xùn)，才會(huì)使人們比較深刻系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是把強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育擺上突出位置，對(duì)從事審計(jì)人員進(jìn)行全員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)深入人心，并使其體現(xiàn)在具體的審計(jì)工作之中。三是審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度，直接關(guān)系到一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)全局性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理的問題。因此，大力增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。深化了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，才會(huì)主動(dòng)地采取措施，加強(qiáng)管理，控制和糾正審計(jì)中出現(xiàn)的問題，營(yíng)造良好和諧的外部審計(jì)關(guān)系，有效地防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ǘ�）大力提高審計(jì)人員素質(zhì)。由于我國(guó)審計(jì)事業(yè)起步時(shí)間不長(zhǎng)，而且發(fā)展較快，國(guó)家審計(jì)人員素質(zhì)、年齡結(jié)構(gòu)和知識(shí)同社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的需求明顯不適應(yīng)。這也成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)生成的一個(gè)基本因素。“人、法、技”建設(shè)中，人的因素是第一位的。對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的提高，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

　　一是提高審計(jì)人員的政治思想素質(zhì)。這里所指的政治思想素質(zhì)，主要是指審計(jì)人員應(yīng)具有一種客觀辨證的哲學(xué)思想，并把這種思想具體地融于審計(jì)活動(dòng)之中，用正確、科學(xué)的認(rèn)識(shí)論和方法論提高審計(jì)人員客觀準(zhǔn)確分析問題、觀察問題和解決問題的能力，正確地處理好審計(jì)活動(dòng)中的各種問題與矛盾，做好審計(jì)工作。

　　二是提高審計(jì)人員的政策水平與法制觀念。審計(jì)活動(dòng)在某種意義上說都是一門藝術(shù)，是一種法規(guī)運(yùn)用和執(zhí)行的藝術(shù)。從審計(jì)活動(dòng)職業(yè)特點(diǎn)來看，它波及到財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的各層面。對(duì)審計(jì)所運(yùn)用的法規(guī)要設(shè)專人進(jìn)行收集、整理和研究，為審計(jì)法規(guī)的運(yùn)用創(chuàng)造一個(gè)良好條件。

　　三是要使審計(jì)人員有扎實(shí)過硬的專業(yè)知識(shí)。審計(jì)工作專業(yè)性很強(qiáng)，同時(shí)涉及的面又廣，因而，審計(jì)人員要有全面、扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，審計(jì)活動(dòng)面臨的挑戰(zhàn)也更加明顯。所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)要把審計(jì)人員學(xué)習(xí)放在突出位置，同抓審計(jì)項(xiàng)目一樣抓審計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。在培訓(xùn)中，從實(shí)際需要出發(fā)，從未來發(fā)展趨勢(shì)著眼，注重基礎(chǔ)理論和知識(shí)的系統(tǒng)性，以培訓(xùn)促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；并以審計(jì)工作質(zhì)量、效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范程度來檢驗(yàn)培訓(xùn)效果。

　　四是審計(jì)人員要有較好的職業(yè)道德素養(yǎng)。審計(jì)人員要有廉潔奉公、恪盡職守、愛崗敬業(yè)和甘于奉獻(xiàn)的精神，要有團(tuán)結(jié)同志，協(xié)同配合的風(fēng)格。這樣，審計(jì)人員才會(huì)齊心協(xié)力地做好工作，產(chǎn)生好的效果，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也得以防范或遏制。

　　五是整合優(yōu)化配置使用審計(jì)人力資源，以達(dá)到審計(jì)人員整體的高素質(zhì)。審計(jì)工作是一種團(tuán)隊(duì)性的工作，個(gè)人水平素質(zhì)起重要作用，但不是絕對(duì)的，要提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。把審計(jì)人力資源的整合優(yōu)化與審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃結(jié)合起來，使之最優(yōu)化。

　�。ㄈ�）在完善和健全的制度基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成是多種因素共同作用的結(jié)果。相應(yīng)地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理也是一個(gè)有機(jī)體系，除了最活躍的人員因素外，完善和健全的制度也是一個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是審計(jì)主體得以運(yùn)行的基礎(chǔ)。經(jīng)過近20多年的建設(shè)，我國(guó)以《審計(jì)法》為基礎(chǔ)的審計(jì)制度已基本確立，為保障和促進(jìn)審計(jì)工作的進(jìn)行發(fā)揮了積極作用。目前的任務(wù)要在這個(gè)基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)踐的需要，進(jìn)行健全與完善。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行：

　　一是加強(qiáng)審計(jì)主體運(yùn)行的規(guī)范化建設(shè)，主要是規(guī)范審計(jì)作業(yè)行為。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》出臺(tái)以后，最近，又制定并出臺(tái)了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計(jì)署令第6號(hào)），對(duì)審計(jì)管理、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)日記、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等方面作了系統(tǒng)的規(guī)定。通過近兩年來的運(yùn)行，效果初顯。但這只是一個(gè)框架性東西，還沒有完全適應(yīng)審計(jì)實(shí)踐要求。還應(yīng)對(duì)審計(jì)操作進(jìn)行細(xì)化規(guī)定。這樣對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理就會(huì)更加有利了。

　　二是圍繞審計(jì)作業(yè)實(shí)施而進(jìn)行的組織管理制度，主要是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立與健全的審計(jì)工作監(jiān)控制度、管理制度、崗位責(zé)任制度、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)制度和審計(jì)失誤處罰制度等。以這些制度來促進(jìn)審計(jì)的自我保護(hù)和約束。

　　三是建立更為具體的審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，即設(shè)立考評(píng)指標(biāo)，對(duì)參審人員及審計(jì)小組或?qū)徲?jì)單位的工作情況，主要是對(duì)工作質(zhì)量進(jìn)行考評(píng)。根據(jù)考評(píng)結(jié)果，對(duì)有關(guān)審計(jì)部門、處室或小組成員，采取獎(jiǎng)懲措施。這樣，可以促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，降低審計(jì)差錯(cuò)，在一定程度上防范與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　四是要把制定的規(guī)章制度落到實(shí)處。再好的制度，不落實(shí)、不執(zhí)行，也起不到作用。所以，要建立執(zhí)行這些制度規(guī)范的督察制度，通過督察把制度落到實(shí)處，才會(huì)起到防范與降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。

　�。ㄋ模┯孟冗M(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成因素在很大程度上是源于審計(jì)主體的行為，其中包括我們技術(shù)方法的因素。因此，用先進(jìn)的技術(shù)方法加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理則是一個(gè)重要措施，這主要集中在兩個(gè)方面：一是強(qiáng)化以計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的現(xiàn)代技術(shù)與方法在審計(jì)中的應(yīng)用。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，各行各業(yè)技術(shù)手段不斷更新，知識(shí)含量、科技含量不斷增大，特別是電子計(jì)算機(jī)已同現(xiàn)代管理方法相融合，廣泛地應(yīng)用到了各個(gè)領(lǐng)域，明顯地強(qiáng)化了工作手段。尤其是在審計(jì)署駐地方特派員辦事處的審計(jì)對(duì)象，基本都在很高程度上實(shí)現(xiàn)了電算化、網(wǎng)絡(luò)化管理。審計(jì)人員如果沒有相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)與手段，確實(shí)無法順利實(shí)施審計(jì)工作，就真的失去審計(jì)資格。因此，審計(jì)必須跟上時(shí)代發(fā)展的要求，要加強(qiáng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。首先要普及，并逐步提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)；其次，要開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，并在一些項(xiàng)目審計(jì)中進(jìn)行強(qiáng)化運(yùn)用；經(jīng)修改完善，提出要求，再推廣使用。近兩年，審計(jì)署駐沈陽(yáng)特派員辦事處在企業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)及行政事業(yè)單位審計(jì)中，全面地運(yùn)用EAS系統(tǒng)和AO系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，確實(shí)發(fā)揮了明顯的作用。這是未來審計(jì)發(fā)展的必然要求。所以，我們要人才與技術(shù)一起抓，軟件與硬件一起上，沈陽(yáng)辦這兩年下大力氣抓計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，有了長(zhǎng)足的發(fā)展，使審計(jì)方法手段有一個(gè)大的飛躍，以審計(jì)方法的高技術(shù)含量達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。另一方面，則應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控測(cè)評(píng)、統(tǒng)計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)分析等代表了現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展方向的技術(shù)方法的研究與實(shí)踐。

　�。ㄎ澹┽槍�(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)的質(zhì)量管理。審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范和審計(jì)方法的有效性，最終都要在具體的項(xiàng)目審計(jì)活動(dòng)中得到體現(xiàn)。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)活動(dòng)最基本的工作單元。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是指完成審計(jì)項(xiàng)目過程中工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制則是審計(jì)主體采用科學(xué)的組織管理方式和技術(shù)手段，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)組織與監(jiān)管，以保證審計(jì)質(zhì)量達(dá)到要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行管理，是提高審計(jì)效率的客觀要求，也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)行：

　　一是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過程進(jìn)行系統(tǒng)的質(zhì)量控制。即從審計(jì)項(xiàng)目確立到審計(jì)終結(jié)，確定各個(gè)階段審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制點(diǎn)，主要由審計(jì)小組實(shí)施全面、連續(xù)的質(zhì)量控制。即在審前準(zhǔn)備階段，做好項(xiàng)目計(jì)劃，審前調(diào)查，編制審計(jì)方案；在審計(jì)實(shí)施階段，進(jìn)行合理分工，做好內(nèi)控制度測(cè)試，檢查被審計(jì)單位賬戶，編制審計(jì)工作底稿。同時(shí)，記好審計(jì)日記。在報(bào)告階段，對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核，起草審計(jì)報(bào)告同被審計(jì)單位交換意見，會(huì)簽審計(jì)報(bào)告。

　　二是選取項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中，根據(jù)重要性水平測(cè)試結(jié)果，對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的重要部位進(jìn)行重點(diǎn)管理。既提高質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)，又能提高審計(jì)工作效率。

　　三是分層次對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成果進(jìn)行管理。即由審計(jì)人員把審計(jì)過程中的工作結(jié)果由下一環(huán)節(jié)審計(jì)人員進(jìn)行檢查控制，以確保審計(jì)成果在每一環(huán)節(jié)上都符合質(zhì)量要求。綜合研究，準(zhǔn)確定性，依法處理，公正、明確了審計(jì)項(xiàng)目在各層次的責(zé)任，強(qiáng)化了審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任意識(shí)，減少人為失誤因素，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　四是根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制管理辦法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的依法審計(jì)情況、執(zhí)行制度情況和審計(jì)工作內(nèi)部控制制度情況進(jìn)行檢查。通過檢查，促進(jìn)有關(guān)責(zé)任制的落實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)中的問題，總結(jié)推廣審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理方面好的經(jīng)驗(yàn)做法，進(jìn)一步提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

　　（六）優(yōu)化審計(jì)活動(dòng)的外部環(huán)境，防范和化解審計(jì)環(huán)境和審計(jì)客體因素促生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以上方面，我們主要是從審計(jì)主體的角度，來進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。除了這方面措施以外，對(duì)外部因素的控制與調(diào)整，并把內(nèi)外因素結(jié)合起來，才能達(dá)到標(biāo)本兼治。在這方面，主要有：

　　一是加強(qiáng)法制建設(shè)。在總體上要加強(qiáng)制定與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相配套的政策、法規(guī)，對(duì)已有的部分法規(guī)進(jìn)行修訂、規(guī)范、清理。但從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來講，要突出兩個(gè)方面法規(guī)建設(shè)：一個(gè)是審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的法律責(zé)任問題。盡管目前有了《審計(jì)法》等規(guī)定，但不系統(tǒng)，追究審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任力度不夠，因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尚未得以強(qiáng)化。所以要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)的法律研究，界定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念與責(zé)任。并與其他審計(jì)法律協(xié)調(diào)起來、另一個(gè)是進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的法律規(guī)定。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。良好健康的會(huì)計(jì)秩序?qū)⑹�分有助于降低審�?jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)以《會(huì)計(jì)法》為核心的財(cái)會(huì)法規(guī)建設(shè)，防止會(huì)計(jì)信息失真，從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是加強(qiáng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，深化各種經(jīng)濟(jì)組織和機(jī)構(gòu)的改革。特別是推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，使企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化自我約束機(jī)制，嚴(yán)格按市場(chǎng)規(guī)則運(yùn)行。強(qiáng)化法律觀念，減少反審計(jì)因素，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三是堅(jiān)持與完善審計(jì)結(jié)果公開制度。審計(jì)結(jié)果公開，讓全社會(huì)更多地了解與認(rèn)識(shí)審計(jì)，得到社會(huì)各層面的理解與支持；另一方面，它確實(shí)是一把“雙刃劍”，對(duì)審計(jì)主體的審計(jì)行為是一種有剛性的約束與校正。

　　總之，研究、認(rèn)識(shí)與加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高審計(jì)工作質(zhì)量，能更有效地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，為營(yíng)造和諧社會(huì)、全面建設(shè)小康社會(huì)起到積極的作用。