摘　要：文章從轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)這一特殊國(guó)情入手，探討了我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化是一種必然趨勢(shì)，同時(shí)也指出我們應(yīng)該正確處理好二者的關(guān)系。

　　關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)軌時(shí)期　會(huì)計(jì)　國(guó)際化　國(guó)家化

　　關(guān)于會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化問(wèn)題理論界已有很多討論，但緊密結(jié)合中國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情即處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)這一特殊時(shí)期的很少。本文擬對(duì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化做進(jìn)一步探討。

　　一、會(huì)計(jì)國(guó)際化是一種必然趨勢(shì)

　　會(huì)計(jì)國(guó)際化，又稱會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)、國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)等。無(wú)論哪種提法，其基本涵義都是類似的。那什么是會(huì)計(jì)國(guó)際化？理論界提出了若干定義，筆者傾向“會(huì)計(jì)國(guó)際化是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀要求世界各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一”這一說(shuō)法。會(huì)計(jì)國(guó)際化通常包括溝通、協(xié)調(diào)和標(biāo)準(zhǔn)化三個(gè)層次。其中，溝通是基礎(chǔ)，而標(biāo)準(zhǔn)化是會(huì)計(jì)國(guó)際化的最高境界，即將本國(guó)會(huì)計(jì)融入國(guó)際行列。會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)全球化的內(nèi)在要求，特別是我國(guó)加入WTO后，會(huì)計(jì)國(guó)際化成為一種必然趨勢(shì)。

　　1.會(huì)計(jì)國(guó)際化是進(jìn)行跨國(guó)投、融資的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，特別是我國(guó)加入WTO后，國(guó)門(mén)洞開(kāi)，越來(lái)越多的外國(guó)企業(yè)到中國(guó)來(lái)投、融資，同時(shí)我國(guó)又有許多企業(yè)到海外市場(chǎng)投、融資。特別是近些年來(lái)，不少有實(shí)力的公司到海外舉辦子公司，更有不少企業(yè)到美國(guó)、新加坡等海外證券市場(chǎng)發(fā)行股票融資。它們無(wú)不從中獲得巨大的好處：市場(chǎng)份額的增加、資本金的增加、知名度的提升等，但它們也為此付出了很大的成本。由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）存在較大差異，為了達(dá)到投融資所在國(guó)要求，企業(yè)必須花大量人力和財(cái)力去折算或重新調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法，這樣必然降低了會(huì)計(jì)的時(shí)效性，同時(shí)也增加了交易成本。會(huì)計(jì)國(guó)際化后，各國(guó)都遵循國(guó)際慣例，會(huì)計(jì)信息可比性必然提高，投融資成本也自然會(huì)下降。

　　2.會(huì)計(jì)國(guó)際化是解決國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的需要。加入WTO后，我國(guó)國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)更加頻繁，與此同時(shí)發(fā)生的諸如“反傾銷”等貿(mào)易爭(zhēng)端也日益增加，據(jù)統(tǒng)計(jì)資料表明，從1979年歐盟對(duì)我國(guó)提起第一例反傾銷調(diào)查至2002年10月，我國(guó)出口商品遭遇國(guó)外反傾銷立案調(diào)查的已達(dá)501起，涉及金額達(dá)160億美元。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)看，在“反傾銷”中，低價(jià)銷售是第一敏感因素，出口企業(yè)制定正確的定價(jià)戰(zhàn)略是反傾銷的第一選擇。價(jià)格的制定就牽扯到成本的問(wèn)題，而在成本核算上，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是沒(méi)有很大的差別的。只是在費(fèi)用方面，比如以前的房改的費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用有一些差別。但是，無(wú)論是成本核算上的差別還是費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)上的差別，對(duì)我們國(guó)內(nèi)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)對(duì)“反傾銷”，重要的是練好內(nèi)功，從財(cái)務(wù)角度上，針對(duì)反傾銷，最有利的是證明你沒(méi)有低于你的成本來(lái)銷售，應(yīng)該是想辦法把成本降下來(lái)，這樣的價(jià)格下降，才會(huì)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而不是采取別的什么方法把成本降下來(lái)，成本不是做出來(lái)的，而是靠生產(chǎn)算出來(lái)的。只要一切按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)做，核算上就沒(méi)有什么問(wèn)題，他們就不會(huì)提出什么問(wèn)題，任何國(guó)家都是按照準(zhǔn)則來(lái)做，雖然有差異，但不是在成本核算上的差異。

　　3.會(huì)計(jì)國(guó)際化是開(kāi)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的需要。積極參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)新舉措。區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作要求成員必須采用統(tǒng)一的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑，以增強(qiáng)國(guó)與國(guó)之間的可比性。而宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是基于各微觀主體（企業(yè)）會(huì)計(jì)信息匯總而來(lái)，因此會(huì)計(jì)國(guó)際化也是區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的內(nèi)在要求。

　　4.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展完善使會(huì)計(jì)國(guó)際化成為可能。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速普及和推廣使得會(huì)計(jì)信息超越國(guó)界、“全球共享”成為現(xiàn)實(shí)。特別是美國(guó)新近成功開(kāi)發(fā)出“基于互聯(lián)網(wǎng)的可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言”（XBRL），通過(guò)該語(yǔ)言使用者可將世界各國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)化為符合國(guó)際會(huì)計(jì)或本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告。這種技術(shù)使會(huì)計(jì)國(guó)際化成為可能。

　　二、會(huì)計(jì)國(guó)家化因素是不可消除的

　　盡管會(huì)計(jì)國(guó)際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)，但世界各國(guó)都客觀存在一些如經(jīng)濟(jì)、政治、文化、教育的差異，這些因素都會(huì)影響會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，即各國(guó)會(huì)計(jì)都具有本國(guó)的特色。具體到我國(guó)，有如下一些因素導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)仍具有國(guó)家化特點(diǎn)。

　　1.經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)因素是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根本因素。我國(guó)當(dāng)前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，與發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家美國(guó)等相比，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式還是資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度都有很大差距。

　　2.法律因素。法律法規(guī)體系不同也是影響會(huì)計(jì)國(guó)家化差異的主要因素。從世界范圍看，法律體系一般分為以美國(guó)為代表的判例法系和以歐洲為代表的成文法系。判例法的最顯著的特征在會(huì)計(jì)領(lǐng)域表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)的宏觀調(diào)控，而對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理約束很少，因而，會(huì)計(jì)從業(yè)人員運(yùn)用職業(yè)判斷的情況比較普遍。成文法系對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)定較為詳細(xì)、規(guī)范，政府對(duì)會(huì)計(jì)的干預(yù)較多。我國(guó)屬成文法，政府通過(guò)制定會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等方式對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行直接干預(yù)，民間組織的影響很小。

　　3.教育水平。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)教育水平相當(dāng)高，幾乎所有的公民都會(huì)接受這方面的教育，專職人員的水平相應(yīng)地很高，我國(guó)盡管近些年來(lái)，會(huì)計(jì)教育無(wú)論從數(shù)量還是質(zhì)量來(lái)講都有了很大進(jìn)步，但社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)同及從業(yè)人員的素質(zhì)較之發(fā)達(dá)國(guó)家都還有相當(dāng)差距。

　　三、正確處理好二者的關(guān)系

　　會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化是一對(duì)客觀存在的、不以人的意志為轉(zhuǎn)移的矛盾。如何正確看待和處理二者的矛盾，使其盡可能達(dá)到協(xié)調(diào)、統(tǒng)一，以便會(huì)計(jì)能更好地服務(wù)于世界經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展，是包括我國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó)都必須解決的一個(gè)問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期這一特殊情況，筆者認(rèn)為不能簡(jiǎn)單的進(jìn)行國(guó)際化或堅(jiān)守國(guó)家化，而應(yīng)該根據(jù)具體情況分別制定一個(gè)時(shí)間表。

　　1.對(duì)于國(guó)際通行做法，我國(guó)也具備實(shí)施條件的，我們應(yīng)毫不拖延地接軌。比如，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備金是國(guó)際慣例，我國(guó)在2000年底頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定包括應(yīng)收賬款、存貨等八項(xiàng)資產(chǎn)必須定期計(jì)提減值準(zhǔn)備金，以保證資產(chǎn)的真實(shí)性。

　　2.對(duì)于國(guó)際通行做法，我國(guó)目前不具備條件的，一方面規(guī)定過(guò)渡辦法，另一方面，應(yīng)積極創(chuàng)造條件向其靠攏。例如：公允價(jià)值是國(guó)際上通行的一種計(jì)量屬性。我國(guó)在最初頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———非貨幣性交易》時(shí)就采用了此計(jì)量屬性，但在實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)利用我國(guó)尚未建立完善的價(jià)值評(píng)估體系，任意操縱非貨幣性交易的公允價(jià)值，于是在2000年底，財(cái)政部對(duì)實(shí)施不到一年的該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，取消了公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，我們并不是徹底放棄“公允價(jià)值”，我們正在努力建立完善的價(jià)值評(píng)估體系。一旦時(shí)機(jī)成熟，我們會(huì)采用“公允價(jià)值”的。

　　3.對(duì)于國(guó)際上沒(méi)有定論的做法，我們不一定照搬美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，應(yīng)根據(jù)自身情況采用合適的方法。

　　當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中在一定程度上存在“西化”即按照西方發(fā)達(dá)國(guó)家特別是美國(guó)的做法。實(shí)踐表明，一味照搬或一味否定都是不可取的。我們要注意，會(huì)計(jì)國(guó)際化應(yīng)以國(guó)家化為前提，在加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保護(hù)我國(guó)民族經(jīng)濟(jì)利益不受損失的前提下，循序漸進(jìn)地與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一致。

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