摘　要：會計信息失真一直不時地擾亂我國的經(jīng)濟(jì)秩序與經(jīng)濟(jì)建設(shè)。對于這一問題的探討也早已展開，文章主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計學(xué)兩個角度對這一現(xiàn)象進(jìn)行剖析，并提出了一些具體的治理措施和建議。

　　關(guān)鍵詞：會計信息失真　治理結(jié)構(gòu)　會計信息產(chǎn)權(quán)　委派制

　　一、會計信息失真原因的分析

　�。ㄒ唬┙�(jīng)濟(jì)學(xué)方面

　　造成會計信息失真有經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的原因，也有會計學(xué)方面的原因。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度說，會計信息作為一種商品，由于其自身的某些特征，如信息不對稱、公共物品與私人物品的雙重性及外在性，從而使會計信息市場的資源配置效率受到了影響，導(dǎo)致其失靈。具體來說，可歸納為如下幾點：

　　1.會計信息的產(chǎn)權(quán)問題。在會計信息市場中，會計信息歸屬不清晰，搭便車行為盛行，外部正效應(yīng)處處存在；同時，對會計信息產(chǎn)權(quán)的保護(hù)也是低效的，信息提供者對其帶來的外部負(fù)效應(yīng)不直接承擔(dān)責(zé)任。因此，會計信息產(chǎn)權(quán)的界定與保護(hù)對會計信息的質(zhì)量影響甚大。

　　2.企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)對會計信息的影響。由于資本市場的不完善，以及經(jīng)理市場尚未形成，導(dǎo)致企業(yè)的外部治理結(jié)構(gòu)很不健全；而在企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，經(jīng)理人員擁有很大的經(jīng)營自主權(quán)，股權(quán)又相對分散，會計人員不但在工作上受經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)和控制，個人利益亦取決于經(jīng)理。另外，相對與執(zhí)行機(jī)構(gòu)，董事會的獨立性偏差，“董事”不“懂事”。更有甚者，許多企業(yè)經(jīng)理人員與董事會成員實際上是“一套人馬兩塊牌子”。這樣就造成了自己約束自己，經(jīng)營的好壞、決策的正誤，全憑一家所言，這必然會對會計信息產(chǎn)生負(fù)面影響。

　　3.激勵與約束機(jī)制的不對稱。目前，在企業(yè)中一方面缺乏有效的激勵機(jī)制來改變經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)，抑制其造假動機(jī)；另一方面沒有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制，減少經(jīng)營者為所欲為的行為。對個體來說違規(guī)行為的風(fēng)險很小，預(yù)期收益很大，而預(yù)期成本卻很低，因而促成了個體的違規(guī)行為的發(fā)生。

　　4.委托———代理關(guān)系對會計信息的影響。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，代理人成了企業(yè)的“內(nèi)部人”，股東卻成為“外部人”。再加上委托、代理雙方各自的利益不同，目標(biāo)也不同。代理人不可能完全按委托人的意圖進(jìn)行企業(yè)行為，利益沖突和不一致是使會計信息失真的直接動機(jī)，而雙方信息的不對稱使會計信息失真成為可能。

　�。ǘ�）會計學(xué)方面

　　從會計學(xué)角度來說，導(dǎo)致會計信息失真的原因更多，不僅有主觀方面的原因，更有客觀方面的原因。具體如下：

　　1.會計法規(guī)之間的摩擦及法規(guī)本身的局限性。我國先后頒布了《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《公司法》及《證券法》等法律、法規(guī)和一些具體準(zhǔn)則和會計制度。但這些法律、法規(guī)和制度之間卻存在一些不協(xié)調(diào)和不一致。例如，會計核算制度要求企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并計入損益，而稅法一般情況下對未來發(fā)生的資產(chǎn)損失不允許在應(yīng)納稅所得額前予以扣除，這就產(chǎn)生了矛盾而必須協(xié)調(diào)問題。另外對會計制度的局限性和缺陷也是值得關(guān)注的。如8項減值準(zhǔn)備的計提、重要性概念的應(yīng)用和會計政策、方法及會計估計的選擇等，均允許并需要企業(yè)會計人員根據(jù)具體情況和經(jīng)驗加以判斷，實際上會計核算本身就包含著不確定因素，對其質(zhì)量也必然產(chǎn)生一定的影響。

　　2.會計監(jiān)督力度的缺乏。會計監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。對于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，會計崗位的設(shè)置缺乏相互監(jiān)督，同時沒有良好的財務(wù)管理機(jī)制。對于社會監(jiān)督，拿注冊會計師監(jiān)督來說，首先是會計師事務(wù)所的審計獨立性不夠；其次是收費制度不合理、管理體制不合理再者部分注冊會計師自身業(yè)務(wù)水平有限，加之職業(yè)道德的淡化，權(quán)利與責(zé)任的不對稱，使得其在會計服務(wù)中不能很好地執(zhí)行獨立審計的職責(zé)。作為政府部門的監(jiān)督力度不夠，主要表現(xiàn)在：一方面我國目前還沒有普遍實行企業(yè)會計報表的審計制度，從而不能有效地制止與防范利用會計報表弄虛作假的行為；另一方面，財政、審計、稅務(wù)和工商管理等部門之間缺乏溝通，難以形成合力，從而導(dǎo)致對會計信息失真問題重視不夠、監(jiān)督不夠、處罰力度不夠。

　　3.會計人員的綜合素質(zhì)的問題。首先，由于教材體系與教學(xué)模式的陳舊，大批會計人員在就學(xué)期間往往只注重于掌握現(xiàn)行會計制度，而缺乏對相關(guān)基礎(chǔ)理論、會計準(zhǔn)則及國際會計管理的了解，因而在會計實務(wù)中，一旦遇到會計制度規(guī)范不清楚或未規(guī)范時，便不能做出合理的判斷或隨機(jī)處理，使會計信息質(zhì)量不能盡如人意。其次在會計人員上崗之后有些單位缺乏職業(yè)道德和法制教育，致使會計人員法制觀念淡漠，對違法、違規(guī)的行為視而不見；更有甚者，為了個人的利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖，利用職業(yè)之便，在弄虛作假上出點子、做文章，從而造成會計信息失真。

　　4.企業(yè)自身的原因。其一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要政績。有些領(lǐng)導(dǎo)人為了完成上級下達(dá)的考核指標(biāo)，從小集體和個人利益出發(fā)而置企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展及職工利益于不顧，弄虛作假、虛列收支，以騙取榮譽，撈取政治資本；其二，企業(yè)需要創(chuàng)造或保持“良好”的形象。只有企業(yè)盈利多、創(chuàng)匯多，才有“良好”的企業(yè)形象，才可以為企業(yè)爭取到銀行貸款和國家新上馬項目，更可吸收投資，招攬客戶，壯大企業(yè)實力。

　　5.地方政府、一些職能部門及企業(yè)主管部門的行政干預(yù)。某些領(lǐng)導(dǎo)或主管部門的負(fù)責(zé)人為了張顯自己在任期間的“政績”，不顧企業(yè)所面臨的實際問題而強(qiáng)行給企業(yè)下達(dá)扭虧增盈、創(chuàng)造效益的硬指標(biāo)。因此，當(dāng)企業(yè)沒有達(dá)標(biāo)時，只能是在會計賬目及報表上做文章。

　　二、關(guān)于會計信息失真的治理措施

　　1.會計信息產(chǎn)權(quán)明晰至關(guān)重要。我們可將會計信息作為一項資產(chǎn)，它的占用、使用、經(jīng)營收益、處理、讓渡等權(quán)限分別歸屬不同的主體，各主體在享用權(quán)利的同時也承擔(dān)各自的義務(wù)。如企業(yè)作為會計信息主體可享有信息的經(jīng)營、使用、收益及讓渡權(quán)，信息需求者，即客戶享有使用和監(jiān)督權(quán)。另外還可成立一類專門從事會計信息中介服務(wù)的機(jī)構(gòu)，該組織從企業(yè)有償或無償獲取信息，有償提供給客戶使用，它可對信息擁有收益、監(jiān)督、讓渡的權(quán)利，及法人財產(chǎn)權(quán)。但它對所提供的信息需承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。這樣一來，通過將市場機(jī)制引入其中，便能快捷、廉價而簡單地把會計信息這一資源從企業(yè)傳遞到相關(guān)需求者手中。

　　2.對目前所推行的會計委派制應(yīng)做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。根據(jù)各種不同類型的企業(yè)采取不同的方式。如對行政事業(yè)單位，可推行委派制。對國有大中型企業(yè)及國有控股企業(yè)，可采取財務(wù)總監(jiān)的形式。財務(wù)總監(jiān)對國有資產(chǎn)管理部負(fù)責(zé)任，遇到國有資產(chǎn)利益受損時，有權(quán)直接向有關(guān)部門匯報。同時，財務(wù)總監(jiān)可進(jìn)入董事會，對公司的重要財務(wù)報表、各級財務(wù)運行及資金收支情況有權(quán)審核。對于國有小型企業(yè)及其它類型企業(yè)，則以社會和政府監(jiān)督為主，可加強(qiáng)財政、稅務(wù)、審計部門的協(xié)同監(jiān)督，并且要求注冊會計師審核其會計報表，并出具審計報告。

　　3.建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。一方面是資本市場、經(jīng)理市場以及法律規(guī)章制度為主體的外部約束機(jī)制的建立。另一方面，就是建立以董事會為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，確立董事會在企業(yè)內(nèi)部的核心地位，解決現(xiàn)存的董事會空殼問題。

　　4.加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建立與審計監(jiān)督制度的制定。對規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的大中型企業(yè)，可設(shè)置審計委員會和審計部，這樣，監(jiān)事會、審計委員會、審計部門分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時三者存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。對規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)，可只設(shè)審計部，但審計部需對董事會負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導(dǎo)。同時，所制定的審計制度必須能對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、經(jīng)常、及時的監(jiān)督，以確保會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性。

　　5.建立一套適合中國國情的激勵機(jī)制。在這方面，可吸取國外的經(jīng)驗，并結(jié)合中國和企業(yè)自身的實際情況，對企業(yè)高層及中層的報酬采取基本工資+獎金（短期激勵）+股票期權(quán)（長期激勵）的形式，以協(xié)調(diào)自身利益與企業(yè)利益之間的關(guān)系。

　　6.健全法律制度、完善法規(guī)體系、發(fā)展和完善會計信息披露內(nèi)容的規(guī)定。其一，各項有關(guān)會計的法律、制度要保持一致性。其二，對新出現(xiàn)的不確定的經(jīng)濟(jì)交易和會計事項應(yīng)盡早出臺相關(guān)法規(guī)。其三，作為證監(jiān)會應(yīng)加強(qiáng)對信息披露的監(jiān)管力度，進(jìn)一步完善信息披露的格式與內(nèi)容，充分披露出財務(wù)信息外的其他決策所需信息，盡可能傳達(dá)出上市公司的真實價值與風(fēng)險。

　　7.加快會計師事務(wù)所的建設(shè)步伐。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，使之成為真正的法人實體，改變過去的掛靠制。對其內(nèi)部的從業(yè)人員，一方面應(yīng)促進(jìn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高；另一方面提高其職業(yè)道德水平。此外，還應(yīng)改變原有的不合理的收費制度，從標(biāo)本兩方面來達(dá)到凈化會計市場、達(dá)到保證會計信息質(zhì)量的目標(biāo)。

　　8.從提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)入手，建立起一支能適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財務(wù)人員隊伍。針對目前情況，應(yīng)從會計人員的培養(yǎng)入手，在專業(yè)知識學(xué)習(xí)的同時，加強(qiáng)法律、法規(guī)教育，更要注重其實際操作能力的培養(yǎng)。另外還應(yīng)重視計算機(jī)水平的訓(xùn)練，使財務(wù)工作由過去傳統(tǒng)的、單一的核算向現(xiàn)代的、全面的管理方向轉(zhuǎn)變，使我國的會計工作盡快與國際接軌。

　　三、結(jié)論

　　會計信息失真無論是在國際、還是在國內(nèi)都是一種很難杜絕的現(xiàn)象，對它的治理也絕非一朝一夕就能完成的。但我們必須要對這一問題有充分而清醒的認(rèn)識，必須從源頭抓起，逐步建立起切實可行的機(jī)制，理順會計信息市場中的各種關(guān)系，確保會計信息的真實性，從而促進(jìn)我國會計工作的健康發(fā)展。

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