摘　要：近年來，會計信息失真范圍之廣，程度之重，危害之大，確實令人擔(dān)憂。完善會計法則、準(zhǔn)則和制度，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是可行的解決辦法。

　　關(guān)鍵詞：會計信息失真；治理；完善

　　我國目前的會計信息失真已經(jīng)到了令人發(fā)指的地步。2000年度組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質(zhì)量進行了抽查，在被抽查的159戶企業(yè)中，資產(chǎn)不實的有147戶，共虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，資產(chǎn)失真度0.95%；所有者權(quán)益不實的有155戶，共虛增所有者權(quán)益19.36億元，虛減所有者權(quán)益18.17億元，所有者權(quán)益失真度1.82%；利潤總額不實的有157戶，共虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元，利潤總額失真度33.4%.2001年12月25日，國家審計署公布了對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計事務(wù)所實施質(zhì)量檢查的結(jié)果，在被抽查的32份審計報告中，有14家會計事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額達70多億人民幣。

　　會計信息失真的原因很多，諸如制度方面、監(jiān)管方面、會計人員素質(zhì)方面等等，怎樣解決這些問題，下面從4個方面進行闡述：

　　1.完善會計法規(guī)、準(zhǔn)則和制度

　　為提高會計信息質(zhì)量，財政部門在完善會計制度方面做了許多具體的工作。其中有，1999年10月31日通過了修訂的《會計法》；2000年6月21日發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)報告條例》；2000年12月發(fā)布的《企業(yè)會計制度》；2001年1月發(fā)布的無形資產(chǎn)、借款費用和租賃3個具體準(zhǔn)則，并修訂了債務(wù)重組、非貨幣性交易、投資、現(xiàn)金流量表和會計政策變更5個具體準(zhǔn)則；2001年2月發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》；2002年發(fā)布的《存貨》、《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則。這些會計法規(guī)和制度對規(guī)范我國的會計行為有著重大的意義。

　　1.1堅決貫徹《會計法》，加大會計打假力度

　　新《會計法》已被實踐證明是一部有效維護社會主義市場經(jīng)濟法紀(jì)的好法律，必須認(rèn)真貫徹。要充分發(fā)揮《會計法》在發(fā)揚正氣和打擊歪風(fēng)方面的威懾作用。在《會計法》執(zhí)行情況檢查中，一方面要檢查被查單位的會計基礎(chǔ)工作，另一方面要檢查被查單位提供的會計報表的真實性。通過檢查，比較差異，發(fā)現(xiàn)問題，揭示違法活動。

　　1.2繼續(xù)深化會計核算制度改革，切實貫徹好《企業(yè)會計制度》

　�。�1）組織推動新制度的貫徹實施。一是要認(rèn)認(rèn)真真開展好新制度的培訓(xùn)工作。不僅要使廣大會計人員理解新制度的內(nèi)涵和意義，懂得如何執(zhí)行新制度，如何運用新制度，更要向全社會宣講新制度在我國經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展中的意義和作用，提高人們對會計工作的認(rèn)識。二是要扎扎實實推動新制度的實施。在組織股份有限公司認(rèn)真執(zhí)行新制度的同時，要積極穩(wěn)妥地選擇部分國有企業(yè)進行試點，并注意對新制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。對執(zhí)行中的問題要及時反饋，為全面推行新制度做好準(zhǔn)備。

　　（2）進一步完善會計核算制度體系。一是繼續(xù)完善《企業(yè)會計制度》。針對各個行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，抓緊研究制定分行業(yè)的專業(yè)會計核算辦法。二是改革現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度。抓緊研究制定非營利組織會計制度，修訂《事業(yè)單位會計制度》，為事業(yè)單位改革提供支持和服務(wù)。三是研究制定金融企業(yè)、信托投資公司、投資基金等方面的會計制度。四是著手研究制訂《小企業(yè)會計制度》

　�。�3）繼續(xù)研究制定具體會計準(zhǔn)則。研究制定與我國國情相適應(yīng)并與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則體系，始終是我國會計制度體系建設(shè)的重要工作。會計準(zhǔn)則的研究制定工作，對我國會計改革與發(fā)展具有十分重要的作用。我們要繼續(xù)加快具體會計準(zhǔn)則的制定步伐，適時制定出臺《中期報告》等若干項具體會計準(zhǔn)則，完善我國會計準(zhǔn)則體系。

　　只有建立一套相對完善的具有層次的會計規(guī)范體系，才能根本解決目前會計信息普遍失真的問題。然而，“建立一套相對完善會計規(guī)范體系不是一蹴而就的事，需要我們在理論創(chuàng)新、借鑒國外經(jīng)驗等各方面作出不懈的努力，也許需要幾十年，甚至上百年的時間”。

　　會計法規(guī)和制度要得到很好的貫徹實施，還需要相關(guān)法律的配套，企業(yè)的管理模式也要跟上，會計一枝獨秀是難維持長久的，會計周邊經(jīng)濟環(huán)境直接影響會計信息的質(zhì)量。

　　2.完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

　　2.1明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能

　　產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。企業(yè)本質(zhì)上是一個合同，該合同廣義地規(guī)定了哪項任務(wù)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的哪些成員來完成，在這里，基本權(quán)力（收益索取權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)）實際被分割給了不同的利益團體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實施企業(yè)行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。

　　只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟行為。同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)與會計信息失真的關(guān)系可以通過以下的研究成果得到驗證，私營企業(yè)大都表現(xiàn)為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業(yè)則大都表現(xiàn)為虛增利潤，以形成業(yè)績良好的形象，使經(jīng)營者獲得經(jīng)濟利益和政治榮譽。

　　此外，產(chǎn)權(quán)明晰有利于改善會計制度制定過程中博弈的充分性。當(dāng)會計主體真正成為市場主體，要按嚴(yán)格市場規(guī)律辦事的時候，由上至下而制定的會計制度便會凸現(xiàn)出更多的不足之處，從而產(chǎn)生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更新進行，從而改善博弈不充分的情況。

　　2.2實施“國有股減值”戰(zhàn)略

　　國務(wù)院發(fā)布了《減持國有股籌集社會保障基金管理暫行辦法》�！掇k法》明確規(guī)定，國有股減持主要采取國有股存量發(fā)行的方式，凡國家擁有股份的股份有限公司向公共投資者首次發(fā)行和增發(fā)股票時，均應(yīng)按融資額的10%出售國有股。國有股存量出售的收入，全部上繳國家社會保障基金。

　　2.3獨立董事

　　中國證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》征求意見稿，確定上市公司董事會成員應(yīng)當(dāng)有三分之一以上為獨立董事，其中應(yīng)當(dāng)至少包括1名會計專業(yè)人士。如果上市公司董事會下設(shè)薪酬、審計、提名等委員會的，獨立董事應(yīng)當(dāng)占有二分之一以上的比例。獨立董事的主要職責(zé)是對上市公司及全體股東履行誠信與勤勉義務(wù)，維護公司整體利益，尤其是關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受侵害。獨立董事將在董事會下設(shè)的審計委員會等專業(yè)委員會中體現(xiàn)“獨立”的價值。獨立董事具有向董事會提議聘用或解聘會計師事務(wù)所、單獨聘請外部審計機構(gòu)或咨詢機構(gòu)等特別職權(quán)，并就上市公司重大關(guān)聯(lián)交易的公允性等事項發(fā)表意見。推行獨立董事制度，充分發(fā)揮獨立董事的制衡作用，已成為各界關(guān)注的焦點。

　　但是，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到經(jīng)濟體制改革多方面的問題，我們的任務(wù)任重而道遠。

　　3.加強內(nèi)部控制制度建設(shè)

　　沒有約束的權(quán)利會產(chǎn)生腐敗，同樣，沒有監(jiān)督的會計會導(dǎo)致信息失真。在我國，會計監(jiān)督一直是一個薄弱環(huán)節(jié)，建立健全單位內(nèi)部的制約機制是會計監(jiān)督的關(guān)鍵。實踐證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量、強化經(jīng)營管理、控制經(jīng)營風(fēng)險、防止舞弊行為等都具有重要作用。

　　3.1制定發(fā)布內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

　　一般而言，市場經(jīng)濟條件下的單位內(nèi)部控制系統(tǒng)包括內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會計控制和單位履行法規(guī)制度的職責(zé)控制3個方面，涉及的范圍廣，政策性和專業(yè)性都很強，若沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，很多單位面對內(nèi)部控制制度將無所適從。

　　為了盡快推動單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，財政部應(yīng)制定和發(fā)布統(tǒng)一的單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，供所有單位執(zhí)行或參考。一般地，單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)滿足以下幾方面的要求：一是制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系；二是將共性的內(nèi)容制定詳細具體的標(biāo)準(zhǔn)，對復(fù)雜和特殊的內(nèi)容制定原則性的標(biāo)準(zhǔn)；三是對于關(guān)系會計信息質(zhì)量的內(nèi)部會計控制內(nèi)容和單位履行法規(guī)制度的控制內(nèi)容，應(yīng)制定規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，對于僅涉及單位內(nèi)部管理控制的內(nèi)容可制定示范性標(biāo)準(zhǔn)。

　　隨著我國經(jīng)濟改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，迫切要求強化內(nèi)部會計監(jiān)管，建立和完善內(nèi)部會計控制制度。一年來在廣泛聽取各方面意見的基礎(chǔ)上，我國對《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》和《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定》兩個征求意見稿作了進一步的修改，已正式發(fā)布。

　　3.2推動內(nèi)控制度實施環(huán)境的改善

　　內(nèi)部控制制度的實施環(huán)境所包含的因素盡管很多，但改善和加強以下幾方面工作是十分重要的：一是加大執(zhí)法力度，提高全社會的守法意識，對于財會工作的違法行為要從嚴(yán)查處；二是深化改革，健全社會主義市場經(jīng)濟機制，把企業(yè)真正推向市場，在競爭中求生存、求發(fā)展，讓那些在財會工作中弄虛作假枉法無信者，失去包括融資能力在內(nèi)的生存條件，完善法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)經(jīng)營者和相關(guān)的管理者的權(quán)力受到有效的制約和調(diào)控。

　　3.3組織好內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施工作

　　首先，要大力宣傳內(nèi)部會計控制制度。其次， 切實履行財政部門的法定職責(zé)，通過定期監(jiān)督檢查，督促各單位建立健全行之有效的內(nèi)部會計控制制度。第三，通過經(jīng)驗交流會等方式，指導(dǎo)、幫助各單位搞好內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，同時利用會計師事務(wù)所等中介力量，為內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術(shù)等方面的支持。

　　4.完善獨立評審制度

　　注冊會計師是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的前提條件是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。我國注冊會計師行業(yè)起步晚，相關(guān)政策不配套，因而在前進中存在一些亟待解決的問題，如專職注冊會計師人數(shù)不多，職齡內(nèi)人數(shù)不足，缺少必要的風(fēng)險基金；有的事務(wù)所單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，甚至出具虛假報告；由于組織機構(gòu)部門化，審計業(yè)務(wù)行政化，介紹業(yè)務(wù)按比例分成，收入按比例上繳，成為主管部門搞福利、發(fā)獎金的重要經(jīng)濟來源，因而嚴(yán)重損害社會中介組織的形象和與社會各界的關(guān)系，影響了注冊會計師獨立、客觀、公正的地位等等。黨的十五大確定了我國在20世紀(jì)末和21世紀(jì)初培育和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展目標(biāo)，把培育和發(fā)展市場中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設(shè)的高度。因此，我們應(yīng)以高度的責(zé)任感、使命感和緊迫感，通過脫鉤和改制兩步走推進事務(wù)所體制改革，盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊會計師隊伍及一批會計師事務(wù)所，并加強注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使社會會計監(jiān)督機構(gòu)真正成為社會主義市場經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察”。要進一步明確社會會計監(jiān)督機制對會計審查的結(jié)論所承擔(dān)的法律責(zé)任，充分發(fā)揮其作用，維護信息的真實性、合法性和嚴(yán)肅性。