摘　要：文章結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，分析造成會(huì)計(jì)信息失真的根源。文章主要從違法性失真和技術(shù)性失真兩方面入手展開探討會(huì)計(jì)信息失真對(duì)經(jīng)濟(jì)的危害性，并提出了相應(yīng)對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真　違法性　技術(shù)性　對(duì)策

　　一、引言

　　會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。然而，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，以銀廣廈為代表的重大會(huì)計(jì)舞弊案，使證券市場(chǎng)頻頻遭遇“地雷”，投資者的信心受到嚴(yán)重打擊，甚至已經(jīng)到了使中小投資者難以忍受的地步。上市公司由會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致的誠(chéng)信危機(jī)成為2001年股價(jià)暴跌的重要原因，2001年深滬兩市部分指標(biāo)首次出現(xiàn)了歷史上的負(fù)增長(zhǎng)。2002年5月24日，上海證交所對(duì)金杯汽車股份有限公司、北滿特鋼股份有限公司、廈門廈新電子股份有限公司、黑龍江省科利華網(wǎng)絡(luò)股份有限公司、內(nèi)蒙古老窖生物科技股份有限公司等五家上市公司年報(bào)不實(shí)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，致使股民盲目追高，最后造成巨額損失的虛假行為予以公開遣責(zé)。

　　備受關(guān)注的上市公司會(huì)計(jì)造假屢見不鮮，更何況一般的中小企業(yè)，中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真確實(shí)已到了令人發(fā)指的地步。2000年，被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的147戶，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)則24.75億元；利潤(rùn)不實(shí)157戶，虛增利潤(rùn)14.72億元，虛減利潤(rùn)19.43億元。2001年12月25日，國(guó)家審計(jì)署公布了它對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量檢查的結(jié)果，在被抽查的32份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，造假金額達(dá)70多億人民幣。2002年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果更令人吃驚，共檢查了保險(xiǎn)、煙草等行業(yè)192戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所，共查出這些企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)115億元，所有者權(quán)益不實(shí)24.2億元，利潤(rùn)不實(shí)24.2億元。其中，資產(chǎn)不實(shí)5%以上的企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的18.75%；利潤(rùn)不實(shí)10%以上的企業(yè)有103戶，占53.6%；利潤(rùn)嚴(yán)重失真，虛盈實(shí)虧企業(yè)19戶。會(huì)計(jì)信息失真不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體利益，而且影響到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序，有效的解決會(huì)計(jì)信息失真問題是會(huì)計(jì)界面臨的重大課題�！疤煜掠麃y計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”的精辟見解警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。主要從兩個(gè)方面分析影響會(huì)計(jì)信息失真的原因，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

　　二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

　　會(huì)計(jì)信息失真的原因主要來自兩方面的內(nèi)容。其一是違法性失真，它是對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行造假的違法行為；其二是技術(shù)性、規(guī)范性失真，是企業(yè)利用會(huì)計(jì)管制彈性操縱會(huì)計(jì)行為的合法行為。本文主要從下列方面分析造成會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)因與外因。

　　1.違法性會(huì)計(jì)造假是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。通常，違法性會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)為：原始憑證失真失實(shí)、賬目混亂形成賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符，資產(chǎn)失真，虛假利潤(rùn)等現(xiàn)象。引發(fā)這種現(xiàn)象的原因是：（1）領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)不正當(dāng)?shù)睦�益的追求�！肮俪鰯?shù)字、數(shù)字出官”是將承包指標(biāo)完成情況作為考核干部政績(jī)的依據(jù)，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)工作出現(xiàn)短期行為，虛報(bào)數(shù)據(jù)，巧取豪奪。同時(shí)會(huì)計(jì)人員工作缺乏獨(dú)立性，有時(shí)不得不聽從單位主要領(lǐng)導(dǎo)的擺布。盡管《會(huì)計(jì)法》明文規(guī)定，“會(huì)計(jì)人員按干部管理權(quán)限的規(guī)定任免，企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)經(jīng)過上級(jí)主管單位的同意”。但在實(shí)際工作中并沒有嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員腰板不硬，有時(shí)不得不隨波逐流。（2）會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、政治素質(zhì)較低。為謀求一己私利、借工作之便、弄虛作假、挪用公款，或伙同他人營(yíng)私舞弊，侵吞國(guó)家資產(chǎn)。有的由于專業(yè)素質(zhì)差，業(yè)務(wù)能力低，賬目混亂，以至造成人為差異。（3）監(jiān)督不力、執(zhí)法不嚴(yán)。盡管《會(huì)計(jì)法》有三處提到“依法追究刑事責(zé)任”，在現(xiàn)實(shí)生活中，因弄虛作假而依法追究刑事責(zé)任的微乎其微。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系雖已建立，但還不夠健全，監(jiān)督力度也不夠嚴(yán)格，虛報(bào)現(xiàn)象屢屢皆是，有多數(shù)企業(yè)未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表年度審計(jì)。而且目前少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于利益驅(qū)使，為企業(yè)提供虛假報(bào)告，牟取暴利。例如，聞名全球的安然事件爆發(fā)后，安然股價(jià)從最高點(diǎn)90.56美元跌到了0.36美元。為安然公司掩蓋造假事件的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)被禁止向上市公司提供審計(jì)服務(wù)，被美國(guó)各洲吊銷了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。違法性失真是會(huì)計(jì)信息失真的根源。

　　2.技術(shù)性、規(guī)范性失真是導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真的另一原因。由于會(huì)計(jì)政策的可選性，導(dǎo)致企業(yè)從自身利益出發(fā)變相更改會(huì)計(jì)政策。（1）會(huì)計(jì)核算方法的原因。隨著現(xiàn)代技術(shù)的巨大變革，產(chǎn)品成本發(fā)生了根本變化，構(gòu)成成本的三大要素：原材料、直接人工、制造費(fèi)用的比例發(fā)生遷移，人工費(fèi)用有日益減少的趨勢(shì)，對(duì)設(shè)備進(jìn)行調(diào)試和正常維護(hù)，對(duì)高精尖設(shè)備的投入額增大，使間接費(fèi)用劇增，而間接費(fèi)用的分配一般有工時(shí)法、直接人工法、產(chǎn)量法、定額成本法及計(jì)劃分配法。但這些很大程度取決主觀因素缺乏客觀性，不同產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用與上述分配方法的分配標(biāo)準(zhǔn)之間存在什么聯(lián)系，它們的相關(guān)性有多大，很難得到客觀的檢驗(yàn)，由此造成在不同的產(chǎn)品之間分配的主觀隨意性從而使會(huì)計(jì)信息失去客觀性，不能準(zhǔn)確地揭示產(chǎn)品的實(shí)際耗費(fèi)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性大為降低。（2）會(huì)計(jì)計(jì)量模式對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定無特殊情況下，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)按取得的成本計(jì)價(jià)，不得隨意調(diào)整賬面價(jià)值。然而科學(xué)技術(shù)的發(fā)展與通貨膨脹的因素，按歷史成本計(jì)量，不可能真實(shí)的反映企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值和企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。造成現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量不真實(shí)，經(jīng)營(yíng)中的耗費(fèi)與收入不配比，貨幣性資產(chǎn)時(shí)間價(jià)值的損失沒有計(jì)量，資產(chǎn)計(jì)量的真實(shí)性受到損害。從而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛增，現(xiàn)有的實(shí)物更新與價(jià)值補(bǔ)償不一致，企業(yè)不能在原有的規(guī)模上組織生產(chǎn)，也無法使企業(yè)資產(chǎn)增值，以虛假的利潤(rùn)提取盈余公積也沒有實(shí)物保證。

　　三、處理會(huì)計(jì)信息失真的基本對(duì)策

　　財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是由財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者的有用性決定的，這里的信息使用者通常指投資者和信貸者。它是投資決策與分析的基礎(chǔ)。投資者越來越重視會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有用性。它能幫助人們作出正確的決策。但是決策的有用性主要表現(xiàn)在可靠性和相關(guān)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）為了追求這一目標(biāo)，提出了一系列財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征。如圖1所示FASB定義的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征�？梢钥闯觯�財(cái)務(wù)信息為了滿足決策有用性，它必須是相關(guān)的和可靠的。為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性、可靠性，F(xiàn)ASB進(jìn)一步提出了一些相關(guān)性、可靠性更具體的質(zhì)量特征。

　　為了滿足上述質(zhì)量特征必須采取相應(yīng)的措施和手段。首先，建立會(huì)計(jì)信息的責(zé)任保證體系將提供信息各個(gè)環(huán)節(jié)，都要嚴(yán)格把關(guān)，從法人代表、總會(huì)計(jì)師到會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。大凡從表面上看會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。但從根本上看，會(huì)計(jì)信息提供是由單位主要領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，他是防止信息失真的第一道防線。朱�』�曾在關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序的“約法三章”指出“凡是企業(yè)、事業(yè)單位應(yīng)建賬不建賬，或者建賬而不合”兩法“、”兩則“規(guī)定，必須追究單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任”。總會(huì)計(jì)師是信息的提供者，質(zhì)量的監(jiān)督者，總會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)，其中包括選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，保持完整的會(huì)計(jì)記錄，建立必要的內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整并對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員是保證信息質(zhì)量的最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，是直接加工處理信息的操作者。他們的責(zé)任心和道德觀及業(yè)務(wù)技能最直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育、培訓(xùn)、提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，是十分必要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法獨(dú)立行使查賬驗(yàn)證和會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)對(duì)所出具的報(bào)告書的內(nèi)容的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。如今的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍處于魚龍混雜之狀態(tài)，受利益所驅(qū)使，提供虛假報(bào)告。針對(duì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的問題，應(yīng)積極進(jìn)行清理整頓。

　　其次，須進(jìn)一步完善法律、法規(guī)制度體系，強(qiáng)化剛性約束。要進(jìn)一步健全法律制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，深入貫徹以《會(huì)計(jì)法》為中心的法規(guī)制度體系。同時(shí)，國(guó)家還應(yīng)制定實(shí)施細(xì)則和有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對(duì)管理人員的責(zé)任提出明確的法律依據(jù)。對(duì)嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》使核算不真實(shí)責(zé)任人應(yīng)追究法律責(zé)任。

　　第三，建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度。制定財(cái)務(wù)監(jiān)察和內(nèi)部稽查制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限相互分離、相互制約，財(cái)產(chǎn)清查須定期與不定期結(jié)合進(jìn)行。

　　第四，改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)政策，努力與國(guó)際慣例接軌。由于會(huì)計(jì)政策在具體實(shí)施時(shí)具有可選擇性。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，存在許多難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素。很多企業(yè)出于自身利益的考慮，鉆政策空子，自發(fā)變更會(huì)計(jì)政策，例如：變更固定資產(chǎn)折舊方法、變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、變更投資權(quán)益核算方法，最終目的為了操縱利潤(rùn)。因此要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采納的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。

　　四、基本結(jié)論

　　治理會(huì)計(jì)信息的失真問題是刻不容緩的。會(huì)計(jì)人員的努力，關(guān)系到能否消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)違法性會(huì)計(jì)信息失真形成強(qiáng)有力的制約。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度在核算標(biāo)準(zhǔn)上、會(huì)計(jì)處理技術(shù)上，也應(yīng)逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，這是會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)。與此同時(shí)，新的會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，特別是要具有敏銳的專業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，不僅可以消除技術(shù)性原因等造成的非違法性會(huì)計(jì)信息失真，而且也可以消除違法性造成的會(huì)計(jì)信息失真。