成本是用來表述消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的概念。按照“環(huán)境責(zé)任原則”，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對生態(tài)環(huán)境所造成的損害，需要以污染后的某種支出作為賠付和補(bǔ)償；另外，按照“預(yù)防為主原則”，企業(yè)也應(yīng)采取積極措施，在污染發(fā)生之前或之中進(jìn)行主動(dòng)的治理。無論如何，從事與環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)，勢必招致某種支出的發(fā)生，即形成環(huán)境成本。

　　一、環(huán)境成本的確認(rèn)

　　環(huán)境成本應(yīng)在其首次得以識別時(shí)加以確認(rèn)。與環(huán)境成本有關(guān)的會(huì)計(jì)問題，其關(guān)鍵在于，成本是在一個(gè)還是幾個(gè)期間確認(rèn)，是資本化還是計(jì)入損益。如果環(huán)境成本直接或間接地與通過以下方式流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，則應(yīng)當(dāng)將其資本化：①提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力，改進(jìn)其安全性或提高其效率。②減少或防止今后經(jīng)營活動(dòng)造成的環(huán)境污染。③環(huán)境保護(hù)。此外，對于安全或環(huán)境因素發(fā)生的固定成本以及減少或防止?jié)撛谖廴径�發(fā)生的成本也應(yīng)予以資本化。

　　許多環(huán)境成本并不會(huì)在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因而不能將其資本化，而應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入損益。這些成本包括：廢物處理、與本期經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的清理成本、清除前期活動(dòng)引起的損害、持續(xù)的環(huán)境管理以及環(huán)境審計(jì)成本，因不遵守環(huán)境法規(guī)而導(dǎo)致的罰款以及因環(huán)境損害而給予第三方賠償?shù)取?/p>

　　二、環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

　　1 資源消耗成本。核算企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中對自然資源的耗用或使用的成本。

　　2 環(huán)境支出成本。這部分成本是環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，主要包括：①企業(yè)在生產(chǎn)過程中直接降低排放污染物的成本，包括產(chǎn)品廢棄物的處理、再生利用系統(tǒng)的運(yùn)營、對造成環(huán)境污染材料的替代、節(jié)能設(shè)施的運(yùn)行等方面的成本。②企業(yè)對銷售的產(chǎn)品采用環(huán)保包裝或回收顧客使用后的廢棄物、包裝物等所發(fā)生的成本；包括環(huán)保包裝物的采購、產(chǎn)品及包裝物使用后回收利用或處理等方面的營運(yùn)成本。③企業(yè)對環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的調(diào)整、材料采購路線的變更和對工廠廢棄物回收及再生利用等進(jìn)行研究、開發(fā)的成本。包括綠色產(chǎn)品的開發(fā)、增加原生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)保功能的研究、企業(yè)生產(chǎn)工藝路線的調(diào)整及材料采購的選擇等方面所需要的成本。

　　3 環(huán)境破壞成本。核算由于“三廢”排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環(huán)境污染與破壞的損失。

　　4 環(huán)境管理成本。核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的間接成本，包括職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)、環(huán)境負(fù)荷的監(jiān)測計(jì)量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等方面的成本。

　　5 環(huán)保支援成本。核算企業(yè)周圍實(shí)施環(huán)境保全或提高社會(huì)環(huán)境保護(hù)效益的成本，主要包括企業(yè)周邊的綠化、對企業(yè)所在地域環(huán)�；顒�(dòng)的贊助、與環(huán)境信息披露和環(huán)保廣告有關(guān)的成本支出、以及在開征環(huán)境稅的國家里支付的環(huán)境稅。

　　三、環(huán)境成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　可根據(jù)環(huán)境成本費(fèi)用的性質(zhì)，按不同的方法處理：

　　1 資本化處理。將企事業(yè)單位為實(shí)施環(huán)境預(yù)防和治理而購置或建造固定資產(chǎn)的支出作為資本性支出，借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目。提折舊時(shí)，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”科目；貸記“累計(jì)折舊”科目。將其他環(huán)境預(yù)防和治理費(fèi)用，作為遞延資產(chǎn)，分期攤銷時(shí)，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”科目；貸記“待攤費(fèi)用”科目。

　　2 記入當(dāng)期損益。當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；貸記“銀行存款”等科目。

　　3 作為環(huán)境負(fù)債（或有負(fù)債）。當(dāng)與環(huán)境有關(guān)的將來可能支付的費(fèi)用，能夠被合理而可靠地計(jì)量時(shí)，借記“環(huán)境損害費(fèi)用”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)境費(fèi)用”科目。

　　4 作為環(huán)境損失。當(dāng)企業(yè)被罰款或被勒令停產(chǎn)、減產(chǎn)而發(fā)生損失時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目；貸記“銀行存款”等科目。

　　四、環(huán)境成本會(huì)計(jì)控制的方法

　　環(huán)境成本的會(huì)計(jì)控制在會(huì)計(jì)方法論上主要集中在由會(huì)計(jì)期間引出的資本化與費(fèi)用化之劃分和由配比性（可追蹤性）引出的直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之劃分。

　　環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理，一般比較清楚。企業(yè)用于環(huán)境有關(guān)項(xiàng)目的支出，從受益期間看有短期性與長期性之分，從而引出環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理之劃分。這個(gè)問題的復(fù)雜在于對當(dāng)前及未來財(cái)務(wù)業(yè)績的影響，以及對企業(yè)持什么態(tài)度開展環(huán)境管理活動(dòng)的影響。也就是其核心問題并不在于會(huì)計(jì)技術(shù)，而是在于后果判斷和比較。目前國際上還沒有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在某些準(zhǔn)則或建議書中也存在一些適用于環(huán)境成本資本化的條款。在當(dāng)前環(huán)境法規(guī)日益嚴(yán)厲的情況下，無論環(huán)境成本是否帶來經(jīng)濟(jì)效益的增加，只要認(rèn)為它們是對企業(yè)生存和未來利益具有代價(jià)時(shí)，就應(yīng)該將其資本化，這種判別方法是從環(huán)境角度考慮的。盡管這種方法適用條件過于籠統(tǒng)，使會(huì)計(jì)人員處理環(huán)境成本有了更大的自由，但按照可持續(xù)發(fā)展的要求，這類方法應(yīng)該是環(huán)境成本資本化處理方法的發(fā)展方向。

　　關(guān)于環(huán)境成本的追蹤在環(huán)境成本核算中，如何針對不同的環(huán)境費(fèi)用起因去追蹤環(huán)境成本，即針對不同的環(huán)境成本核算對象，對已發(fā)生的（會(huì)計(jì)）環(huán)境成本鑒別直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，并加以分配歸集，這是一個(gè)會(huì)計(jì)技術(shù)問題，也是環(huán)境會(huì)計(jì)中的主要難題。例如，在很大程度上屬于直接費(fèi)用，但不很確切，即若干種費(fèi)用發(fā)生動(dòng)因有所交錯(cuò)；或是在很大程度上屬于間接費(fèi)用，但也與直接生產(chǎn)有關(guān)，很難區(qū)別。特別在環(huán)境費(fèi)用金額比較大時(shí)，怎樣處理，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績和內(nèi)部責(zé)任業(yè)績評估。解決這些問題，最重要是建立和健全成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細(xì)的工作記錄，對成本費(fèi)用的追蹤、計(jì)量及分配歸集才會(huì)有根據(jù)。這樣，才能對環(huán)境成本進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)控制。

　　五、環(huán)境成本信息的披露

　　有關(guān)披露的內(nèi)容可以在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)，也可以列入財(cái)務(wù)報(bào)表附注中。在某些情況下，還可以作為其他報(bào)告的組成部分。在報(bào)表附注中應(yīng)披露記入損益的金額，并區(qū)分為經(jīng)營和非經(jīng)營成本，還應(yīng)按適合企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模的方式進(jìn)行分析，或按環(huán)境問題的類型進(jìn)行分析，或同時(shí)按以上兩種方式進(jìn)行分析。其中，確認(rèn)的項(xiàng)目類型可包括以下幾類：排放污液的處理；廢物、廢氣和空氣污染的處理；固體廢物的處理，場地恢復(fù)，修復(fù)�；厥�、環(huán)境分析、控制和執(zhí)行環(huán)境法規(guī)。由于不遵守環(huán)境法規(guī)而被判處的罰款以及由于以往環(huán)境污染和損害造成損失或傷害而對第三方的賠償，與其他形式的環(huán)境成本不同，它們不對企業(yè)提供任何利益或回報(bào)，因而應(yīng)單獨(dú)披露。另外，作為非常項(xiàng)目記錄的環(huán)境成本也應(yīng)單獨(dú)披露。