隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國金融體制的改革也不斷深化，特別是對農村信用社的改革。金融風險的種類繁多，但最為重要的風險之一就是會計風險。因為金融機構的每一筆經(jīng)營業(yè)務的運作過程，都要經(jīng)過會計核算來實現(xiàn)，其會計核算部門既相當于工業(yè)企業(yè)的生產車間，同時又是財務成果的最終核算和反映部門，金融機構的會計核算貫穿于其運作的全過程。所以金融風險的產生往往都與會計密切相關，金融風險往往就表現(xiàn)為會計風險。因此，防范和化解會計風險是擺在農村信用社面前的一個重要課題。

　　1會計風險的表現(xiàn)形式

　　會計風險在實際業(yè)務操作過程中主要表現(xiàn)為：核算風險、結算風險、財務風險、出納風險、決算風險、人員素質風險、管理風險等，存在于會計核算和管理的各個環(huán)節(jié)，具有很強的隱蔽性、滯后性和連續(xù)性。

　　1.1會計管理風險

　　會計管理風險是指會計管理制度不健全，管理手段不到位，而使金融機構資產遭受損失的可能性。比如內控制度不健全，沒有建立相應的會計崗位責任制度；會計核算、結算、決算和操作制度不規(guī)范或不符合核算要求，財務管理制度不全或執(zhí)行不力。

　　1.2會計人員素質風險

　　會計人員素質風險是指會計人員由于自身的業(yè)務技能水平不高，素質較低，責任心不強而使金融機構資金和財產遭受損失的可能性。比如會計人員業(yè)務水平不高，在結算過程中對防偽、防假票據(jù)識別能力不高，責任心不強，更有甚者沒有良好的會計職業(yè)道德，貪圖享受，盜竊、挪用單位或客戶資金，致使金融機構財產遭受損失。

　　1.3會計操作風險

　　會計操作風險，它是指在會計操作過程中，沒有嚴格執(zhí)行會計制度，會計崗位設置不合理，會計電算化不完善致使金融機構財產遭受損失。農村信用社經(jīng)過幾十年的發(fā)展歷程，現(xiàn)在點多面廣，人員短缺，業(yè)務規(guī)模較小，資產實力較低，許多地方都是一人多崗，這樣約束、復核等許多制度形同虛設，致使許多工作環(huán)節(jié)不到位。比如聯(lián)行“印、押、證”未嚴格執(zhí)行三人分管制度，個別憑證、賬表不換人復核，進出憑證一人經(jīng)手，存在不合理兼崗和“一手清”現(xiàn)象。計算機操作密碼隨意擺放，有的甚至會計和復核為一人，對操作系統(tǒng)知識了解甚少。這些制度的不嚴格執(zhí)行和操作不規(guī)范都潛伏著較大的風險，可能使金融機構的資金財產遭受損失。

　　1.4會計結算風險

　　會計結算風險主要指信用社在電子聯(lián)行票據(jù)結算中形成的會計風險，包括：會計人員責任風險、程序缺陷風險和未與會計核算系統(tǒng)接口風險等。當前農村信用社電子聯(lián)行在發(fā)送往賬時，錄入員是憑各商業(yè)銀行填寫的電子聯(lián)行轉匯貸方清單來輸入的，這就要求接票員必須注意審查兩行往來傳票和電子聯(lián)行轉匯貸方清單上的業(yè)務公章、預留印鑒以及經(jīng)辦員、復核員的印章是否齊全，轉匯清單的匯入行和收報行的行號填寫是否正確，因此在辦理電子聯(lián)行轉匯時必須嚴格執(zhí)行操作程序，嚴密仔細，一絲不茍。

　　2防范和化解農村信用社會計風險的對策

　　農村信用社作為目前我國金融業(yè)的一個重要組成部分，為我國農村經(jīng)濟的發(fā)展和社會穩(wěn)定發(fā)揮了不可替代的作用。目前，農村信用社優(yōu)秀會計人員不多，而且年齡偏大，接受的基本會計理論、知識和技能培訓不多，新技能、新業(yè)務了解甚少，形成會計人員服務態(tài)度不佳，工作質量不高，容易造成會計風險。因此，采取得力措施加強農村信用社的會計風險防范已迫在眉睫。

　　2.1建立信用社的行業(yè)管理體系，加快農村信用社的體制改革

　　只有建立自上而下的行業(yè)管理體系，加快改革步伐，在經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)以縣（市）為單位進行獨立核算，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)信用社的法人資格，才能增強系統(tǒng)抗風險的能力；在經(jīng)濟較發(fā)達、農村商品經(jīng)濟發(fā)展較快的地區(qū)，把縣（市）農村信用合作聯(lián)社改制為股份制金融企業(yè)。實行一級法人股份合作制是我國經(jīng)濟體制改革中的新生事物，是以合作制為基礎，以勞動合作與資本合作相結合的企業(yè)制度。從國外發(fā)達國家看，合作社越來越多地采用股份合作形式，在我區(qū)，城市信用社已率先進行改革，改為城市信用合作股份公司，實行股份合作制企業(yè)管理制度。按照股份合作制改制信用社體制，有利于轉換信用社的經(jīng)營機制，增強抵抗風險的能力，加快信用社制度創(chuàng)新步伐。具體表現(xiàn)在三個方面：一是風險的直接承擔性。在股份合作制企業(yè)中，信用社資產的一部分是職工個人所有的資本，信用社出現(xiàn)虧損、風險，職工不僅不能獲得股金分紅，還可能喪失最終屬于個人的股份價值，因此要承擔資產風險。二是風險的分散性。股東以其入股金額對企業(yè)負有限的經(jīng)濟責任，使信用社風險分散給了不同的投資者，避免了往人民銀行、銀監(jiān)會或政府轉嫁風險。三是風險承擔的明確性。股東既要按比例分享利益，又要按比例承擔責任，直至承擔信用社風險形成的損失，有利于落實防范和化解金融風險的責任，同時也避免了會計風險的發(fā)生。

　　2.2加快會計電算化進程

　　中國已經(jīng)加入世界貿易組織，金融行業(yè)面臨著前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)，我國其他各商業(yè)銀行、專業(yè)銀行的電算化建設初具規(guī)模，實行柜員制和網(wǎng)絡銀行。而農村信用社的計算機業(yè)務還不普遍，特別是西部地區(qū)，更有的還停留在手工操作。這樣導致農村信用社結算不暢通，影響服務質量和業(yè)務速度，更談不上計算機在審計稽核中應發(fā)揮的作用。所以，農村信用社必須加強會計電算化建設，建立更加安全、更加有效、更加可靠的會計核算體系；開發(fā)會計事后監(jiān)督程序，使會計監(jiān)督逐步向事中、事前轉移，形成遠程會計監(jiān)督體系。在充分發(fā)揮會計電算化作用的同時，也要充分注意風險，防范不法分子利用計算機作案，要建立相應的計算機操作制度，開、關機制度等有關計算機安全制度。

　　2.3加強電子聯(lián)行制度建設，完善操作程序

　　首先，要制定嚴密細致的電子聯(lián)行管理辦法，明確電子聯(lián)行崗位的業(yè)務操作規(guī)程職責，制定科學合理的考核辦法和獎懲措施，選擇思想端正、作風廉潔、工作認真負責、業(yè)務精通熟練的同志充實到聯(lián)行崗位；其次，需盡快組織專門力量，進行程序開發(fā)，盡快實現(xiàn)電子聯(lián)行系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)對接，減輕會計人員的工作量，保證資金匯率能得到即時監(jiān)督，盡快完善電子聯(lián)行系統(tǒng)的操作功能，加強機上監(jiān)督，力求機上防范風險。

　　2.4加強審計稽核力度，化解會計風險

　　內部審計是農村信用社內控機制的重要組成部分，在農村信用社管理體系中是必不可少的，它在促進農村信用社健康發(fā)展、強化內控制度、規(guī)范業(yè)務操作行為、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益、防范經(jīng)濟案件、化解會計風險等方面，發(fā)揮著不可替代的作用，但從當前農村信用社內部審計運作情況來看，還存在許多問題，主要表現(xiàn)在：內審部門缺乏相對獨立性；管理機制不夠完善；方式簡單，時效性不強，人力不足，影響了審計的質量。要解決上述問題，充分發(fā)揮內審工作的職能作用，切實防范和化解分計風險，應從以下方面著手。

　　第一，加快改革內審體制。一是改現(xiàn)行的平行審計設置為垂直審計設置，實行上級社派駐制；二是變現(xiàn)行的內審人員與信用社利益相聯(lián)系為相脫離。

　　第二，改進內審方式、拓展審計領域。一要堅持序時審計與后續(xù)檢查相結合，使農村信用社各項業(yè)務管理工作規(guī)范化和制度化。二是將內審的重點由經(jīng)營合規(guī)性向風險性監(jiān)督轉變，將金融審計由原來單純的財務收支審計轉移到檢查金融資產質量為重點的審計。

　　第三，充實內審部門力量，提高內審人員整體素質和審計工作質量。各信用社管理部門要將思想過硬、業(yè)務過硬、作風過硬的優(yōu)秀人才充實到內審部門來，同時要加強對審計人員的培訓，要建立健全內審人員崗位責任制，嚴格內審獎懲制度。

　　2.5提高會計人員綜合技能

　　“質從人起”和“以人為本”是所有經(jīng)營企業(yè)的管理理念，尤其是在銀行防范會計風險和信貸資產質量風險的工作中，人的因素顯得更為重要。會計風險的防范涉及的知識面廣，不僅要求從業(yè)人員要了解國家宏觀經(jīng)濟政策和產業(yè)政策，具備一定的企業(yè)經(jīng)營常識和財務知識，同時還要熟練掌握企業(yè)報表和賬務處理及核算管理。面對大量的信息資料，會計人員要能迅速熟練的運用科技手段提取相關數(shù)據(jù)和有用素材，準確判斷出風險因素的形成和風險度。同時在采集會計風險信號，規(guī)避和化解資產風險的工作中，會計人員要務實各項業(yè)務基礎，健全各項規(guī)章制度。而會計各項制度的實施和各項業(yè)務的發(fā)展，有賴于一支政治素質好、業(yè)務素質硬、管理水平高的會計隊伍。

　　因此，加強會計隊伍建設，做好會計人員的政治思想和職業(yè)道德教育，對會計人員進行新業(yè)務、新知識、新技能的培訓，加強對會計內控制度和會計風險防范的培訓和教育。同時也要選好、配好會計主管人員，做好新老會計交接工作，為農村信用社會計隊伍補充新的血液，促進農村信用社各項業(yè)務持續(xù)、快速、健康發(fā)展。