會(huì)計(jì)國(guó)際化問題一直是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界廣泛研究的重要課題，也是我國(guó)會(huì)計(jì)改革迫切需要研究解決的問題。本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果和會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果出發(fā)，討論我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果問題，并提出我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果的研究方法。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果與會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果

　　1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。在20世紀(jì)70年代，西方會(huì)計(jì)學(xué)界就已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了充分的研究，并達(dá)成對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的共識(shí)-經(jīng)濟(jì)后果觀。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指各經(jīng)濟(jì)主體通過利用會(huì)計(jì)信息在他們中間進(jìn)行財(cái)富的非公平轉(zhuǎn)移而帶來的經(jīng)濟(jì)后果。這種財(cái)富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會(huì)利益集團(tuán)之間的重新分割，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、員工、投資人、債權(quán)人決策行為的影響。即根據(jù)經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了能對(duì)會(huì)計(jì)核算作出具體的技術(shù)規(guī)范外，它還具有經(jīng)濟(jì)影響性，不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，影響不同經(jīng)濟(jì)主體的利益。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響或者說是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果表現(xiàn)有三個(gè)方面：其一，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息的接受者如公司股東和其他投資人、債權(quán)人的影響。針對(duì)不同的報(bào)告信息，使用者會(huì)作出不同的選擇，實(shí)施不同的決策行為。其二，對(duì)“搭便車者”的影響。由于會(huì)計(jì)信息是一種公共物品，在會(huì)計(jì)主體提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，不僅法定使用者會(huì)獲取信息，而且他的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、客戶、供應(yīng)商、雇員、中介機(jī)構(gòu)、媒體等非法定使用者也可無代價(jià)地獲取信息。其三，對(duì)報(bào)告公司自身的影響。報(bào)告公司為了獲得良好的市場(chǎng)形象，可以選擇使財(cái)務(wù)報(bào)告更“漂亮”的經(jīng)濟(jì)行為。這些影響的直接結(jié)果是可能有一部分人受益，另一部分人受損。

　　2、會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)國(guó)際化是指國(guó)際間會(huì)計(jì)處理的趨同化、標(biāo)準(zhǔn)化，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。一般來說，會(huì)計(jì)國(guó)際化包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化兩個(gè)方面。一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例趨同，是影響會(huì)計(jì)國(guó)際需求的主要因素，因此會(huì)計(jì)國(guó)際化的核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，會(huì)計(jì)學(xué)者普遍認(rèn)為是指大多數(shù)國(guó)家（主要是發(fā)達(dá)國(guó)家）通行的做法或規(guī)則，并且傾向于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或英、美會(huì)計(jì)慣例。從20世紀(jì)90年代開始，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了改革，遵循“向國(guó)際慣例靠攏”的方針，于1992年公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，隨后又公布了具體準(zhǔn)則的征求意見稿，在此基礎(chǔ)上，陸續(xù)推出了多個(gè)具體準(zhǔn)則。從我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)踐來看，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化正是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化為核心的。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)國(guó)際化具有經(jīng)濟(jì)后果。

　　二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果研究的必要性

　　1、從我國(guó)會(huì)計(jì)改革歷史經(jīng)驗(yàn)來看：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接影響公司凈利潤(rùn)，進(jìn)而影響利益相關(guān)者。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是由財(cái)政部來?yè)?dān)任，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定前公眾幾乎沒有發(fā)言權(quán)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不滿體現(xiàn)在實(shí)施過程中陽(yáng)奉陰違，這使我國(guó)會(huì)計(jì)改革付出了很大的代價(jià)。例如我國(guó)于2001年頒布和修改的具體準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的規(guī)定，首先是強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的運(yùn)用，然后，卻規(guī)定盡可能回避按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而改按賬面價(jià)值入賬。在公允價(jià)值運(yùn)用的兩年實(shí)踐中，竟發(fā)生如此大的政策震蕩，究其原因，在于公允價(jià)值的改革是為了與國(guó)際慣例接軌，追求會(huì)計(jì)國(guó)際化帶來的良性經(jīng)濟(jì)后果，融入全球化的世界經(jīng)濟(jì)體系，分享其利益并增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)能力。但這項(xiàng)改革沒有對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行深入研究、預(yù)測(cè)，在我國(guó)目前條件不成熟的情況下盲目追求個(gè)別會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的國(guó)際化，不僅會(huì)造成社會(huì)財(cái)富的不公平分配，降低會(huì)計(jì)在資源配置過程中的作用，而且會(huì)擾亂尚不成熟的市場(chǎng)體系，影響國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)而阻礙融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的步伐。

　　1998年之后，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)日漸與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異逐步縮小，但按照兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制得出的盈余數(shù)字差異卻在擴(kuò)大，表明盡管我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面已經(jīng)越來越接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是實(shí)際執(zhí)行的效果并不理想。有關(guān)研究表明：從會(huì)計(jì)收益和股票回報(bào)的關(guān)系來看，1994～1999年，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)收益和股票回報(bào)的相關(guān)性并不比以國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)收益和股票回報(bào)的相關(guān)性高。經(jīng)過國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)告并沒有為投資者帶來增量信息，而且境內(nèi)外審計(jì)得出的利潤(rùn)差異越來越大。這不能不說明我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化改革存在著重大問題。以上實(shí)踐證明：我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果的研究還很不充分，為了使我國(guó)會(huì)計(jì)改革更順利，迫切需要對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行廣泛而深入地研究。

　　2、從世界各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的歷程來看：各國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)過程中都非常重視國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作為目前唯一的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)聯(lián)系中扮演著越來越重要的角色。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)理事會(huì)、顧問組和籌劃委員會(huì)。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序來看，理事會(huì)掌握了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際制定權(quán)，不同理事來自于不同的國(guó)家，他們不可避免地要站在本國(guó)的立場(chǎng)上參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。因此我國(guó)不應(yīng)消極地接受其他國(guó)家協(xié)調(diào)后的結(jié)果，而應(yīng)該參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，研究我國(guó)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，從而獲得有利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際環(huán)境。

　　三、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果的研究

　　筆者認(rèn)為利用經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的觀點(diǎn)研究我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化問題，分析會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)國(guó)與國(guó)之間和國(guó)內(nèi)有關(guān)各利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，應(yīng)該采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法來研究會(huì)計(jì)國(guó)際化后將產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

　　1、從研究?jī)?nèi)容上來看，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化在國(guó)與國(guó)之間和國(guó)內(nèi)有關(guān)各利益主體兩方面產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行研究。會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果包括如下兩個(gè)方面：

　�。�1）從世界范圍來看，會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)質(zhì)是各國(guó)利益之爭(zhēng)。在世界范圍內(nèi)影響經(jīng)濟(jì)資源的配置，從而直接導(dǎo)致國(guó)際間財(cái)富的轉(zhuǎn)移，即會(huì)計(jì)國(guó)際化具有影響國(guó)與國(guó)之間利益分配的經(jīng)濟(jì)后果。具體來說有三個(gè)經(jīng)濟(jì)后果：一是發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)通過國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主導(dǎo)權(quán)，制定于己有利的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并附加于各種國(guó)際合作機(jī)會(huì)之上，以便從發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)移財(cái)富，如世界銀行就要求“五大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司在審計(jì)亞洲公司時(shí)，必須遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，否則不予簽字，這也就意味著如果亞洲公司拒絕國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則很難獲得世界銀行貸款。二是各國(guó)政府在進(jìn)行本國(guó)的會(huì)計(jì)改革時(shí)，特別是在向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的過程中，為了盡可能地降低制度變遷成本，而對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定施加影響，從而縮小制度變遷的幅度。制度變遷的成本主要是指變遷主體為發(fā)起變遷所耗費(fèi)的各種支出和時(shí)間。三是會(huì)增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被認(rèn)可的難度，盡管有一些官方的聲明表示支持，但利益受損的國(guó)家會(huì)以種種借口拒絕接受，增加摩擦，導(dǎo)致世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)資源的“租值耗散”，造成消極的經(jīng)濟(jì)后果。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化在國(guó)與國(guó)之間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果一直很重視，已經(jīng)進(jìn)行了深入的研究，認(rèn)為中國(guó)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程中盡可能以較少的成本獲取較多的利益，并努力維護(hù)自己的利益。

　　（2）從本國(guó)范圍來看，會(huì)計(jì)國(guó)際化會(huì)影響企業(yè)、政府、員工、投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，從而影響經(jīng)濟(jì)資源配置，即會(huì)計(jì)國(guó)際化具有影響國(guó)內(nèi)各經(jīng)濟(jì)主體利益分配的經(jīng)濟(jì)后果。企業(yè)、投資者、債權(quán)人、政府、人力資本所有者（含管理者個(gè)人和職工）等都是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的利益相關(guān)者。政府作為宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控主體，為企業(yè)和出資人提供了良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，直接或間接地為企業(yè)帶來利益，同時(shí)政府也通過分享企業(yè)利益來支付自身的支出。因而政府與企業(yè)之間形成了一種產(chǎn)權(quán)權(quán)利關(guān)系。投資者和債權(quán)人為企業(yè)的運(yùn)作提供物質(zhì)基礎(chǔ)，他們一方面是企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)權(quán)利主體，另一方面是企業(yè)增值資產(chǎn)的主要權(quán)利享有者。人力資本所有者作為企業(yè)管理者和產(chǎn)權(quán)維護(hù)的委托人，為企業(yè)運(yùn)作提供管理要素。他們通過會(huì)計(jì)報(bào)告來解脫其對(duì)產(chǎn)權(quán)維護(hù)的責(zé)任，同時(shí)也要依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告獲取相應(yīng)的利益。借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)也應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行預(yù)測(cè)，考慮社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需求和會(huì)計(jì)國(guó)際化被利益團(tuán)體所接受的影響。因此應(yīng)該分別預(yù)測(cè)評(píng)估會(huì)計(jì)國(guó)際化后對(duì)企業(yè)、投資者、債權(quán)人、政府、人力資本所有者（含管理者個(gè)人和職工）產(chǎn)生的積極經(jīng)濟(jì)后果和消極經(jīng)濟(jì)后果。

　　2、從研究方法上，筆者認(rèn)為應(yīng)該采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法。目前，規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究的具體方法一般包括經(jīng)濟(jì)學(xué)法、倫理法、事項(xiàng)法、社會(huì)學(xué)法等。對(duì)于會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果應(yīng)該采用經(jīng)濟(jì)學(xué)法，即從會(huì)計(jì)信息披露具有經(jīng)濟(jì)后果這種觀念出發(fā)，確定會(huì)計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，然后據(jù)此推導(dǎo)出會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中要素定義、確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面應(yīng)遵循的原則。但是規(guī)范研究缺乏較為準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)驗(yàn)證，許多研究結(jié)論證據(jù)不夠充分。實(shí)證研究，就是確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、具體的資料以及由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)系等為對(duì)象，經(jīng)過實(shí)驗(yàn)而求得近似正確性的一種研究方法。它是在規(guī)范理論指導(dǎo)下進(jìn)行的，但實(shí)證研究可能是對(duì)規(guī)范理論的否定，從而提出新的理論觀點(diǎn)，也可能是對(duì)規(guī)范理論的充實(shí)和完善。實(shí)證理論研究的重要性在于它能夠?yàn)槎鄠�(gè)決策者就決策后果作出預(yù)測(cè)和提出證明。實(shí)證會(huì)計(jì)研究以事實(shí)數(shù)據(jù)驗(yàn)證為基礎(chǔ)，彌補(bǔ)了規(guī)范研究的不足，兩者結(jié)合起來研究可大大提高結(jié)論的可靠性。因此筆者認(rèn)為對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果的研究除了采用規(guī)范研究方法外，還應(yīng)該采用實(shí)證研究方法。企業(yè)選擇一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、放棄另一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都是出于自身利益追求的考慮，因此應(yīng)當(dāng)從人的自利性假設(shè)出發(fā)，經(jīng)過推論、驗(yàn)證，得出結(jié)論。所以，通過規(guī)范研究與實(shí)證研究的結(jié)合，能夠更好地對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行研究。

　　四、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果研究的難點(diǎn)分析

　　1、如何確定規(guī)范研究的目標(biāo)。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息屬于“通用信息”，使用者包括投資者、債權(quán)人、政府、商業(yè)伙伴、員工、財(cái)務(wù)分析人員及會(huì)計(jì)研究人員等，要確立一個(gè)能為所有使用者接受的會(huì)計(jì)目標(biāo)將是極為困難的。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為會(huì)計(jì)信息首先“應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”，其次是“滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”。即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的用戶首先是政府，而投資者和債權(quán)人的需要在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中居于很次要的地位，這與國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的有較大差別。國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的是通過財(cái)務(wù)資料“公允地”反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，主要為投資者和債權(quán)人服務(wù)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為政府和管理部門的特殊需要不在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要服務(wù)范圍之內(nèi)。筆者認(rèn)為，應(yīng)該將使會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果最公平的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為所有使用者接受的會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是效率、公平和穩(wěn)定，一般用帕累托最優(yōu)原則來衡量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效率。

　　2、如何將會(huì)計(jì)國(guó)際化產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果量化。在此，筆者提出三種方法以供參考：①分析會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)有關(guān)利益主體是否提供了增量會(huì)計(jì)信息，如果提供了，則認(rèn)為利益主體會(huì)利用會(huì)計(jì)國(guó)際化產(chǎn)生的增量會(huì)計(jì)信息，及時(shí)作出決策，維護(hù)自身利益，產(chǎn)生積極的經(jīng)濟(jì)后果；②分析我國(guó)企業(yè)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整后的凈利潤(rùn)，將利潤(rùn)大小將直接影響到管理人員的報(bào)酬，影響到公司的籌資，影響到公司是否被政府管制，影響到管理人員的決策行為和公司的價(jià)值，因此通過分析凈利潤(rùn)對(duì)有關(guān)利益主體造成的經(jīng)濟(jì)后果，以便測(cè)算會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果；③考慮會(huì)計(jì)信息與股市行為的關(guān)系，預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)國(guó)際化采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)股價(jià)產(chǎn)生的影響，以此作為經(jīng)濟(jì)后果量化的切入點(diǎn)，將會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果予以量化。

　　3、如何在會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果研究中將規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者曾經(jīng)提出的規(guī)范—實(shí)踐研究方法，能夠?qū)��?duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果研究中的規(guī)范研究和實(shí)證研究很好結(jié)合。所謂規(guī)范—實(shí)踐研究方法是研究者根據(jù)已有知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展中所提出的問題，進(jìn)行深入的分析，進(jìn)而提出解答問題的假說。這一假說具有可檢驗(yàn)性，可以轉(zhuǎn)換成能夠度量和進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的變量關(guān)系。通過對(duì)假說的實(shí)踐檢驗(yàn)、修正，逐漸使假說演進(jìn)成為人們確認(rèn)的會(huì)計(jì)理論。規(guī)范—實(shí)踐研究方法的研究程序包括：①設(shè)定目的，確立課題；②建立概念和理論框架，提出假說；③思維模擬檢驗(yàn)；④設(shè)計(jì)方案，收集數(shù)據(jù)資料；⑤數(shù)據(jù)分析、檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)假說；⑥假說向理論轉(zhuǎn)化，演繹出規(guī)范理論。采用規(guī)范—實(shí)踐研究方法對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行研究難度很大，目前筆者正在對(duì)該問題進(jìn)行深入研究。