為支持國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）和世界銀行1999年聯(lián)合創(chuàng)立的“會(huì)計(jì)發(fā)展國(guó)際論壇”（International Forum on Accountancy Development，IFAD），全球大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2000年起，每年都合作進(jìn)行一次全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化情況調(diào)查，意在評(píng)估全球采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的現(xiàn)狀，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。2003年，全球最大的6家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（德豪、德勤、安永、畢馬威、均富、普華永道）聯(lián)合發(fā)布2002年調(diào)查報(bào)告-《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌》，對(duì)包括中國(guó)在內(nèi)的59個(gè)國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)職業(yè)界進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，以上市公司為核心，要求被調(diào)查者重點(diǎn)回答以下三個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：是否計(jì)劃采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）或?qū)��?guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS接軌；接軌計(jì)劃的性質(zhì)如何；進(jìn)一步接軌的困難與障礙在哪里。當(dāng)然，該項(xiàng)全球調(diào)查只代表職業(yè)界的觀點(diǎn)，并不代表政府部門(mén)或準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)。本文試從2002年會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)展、會(huì)計(jì)國(guó)際化面臨的障礙及進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化應(yīng)采取的對(duì)策三個(gè)方面，簡(jiǎn)要地介紹本次調(diào)查的主要結(jié)論及有關(guān)建議。

　　一、全球會(huì)計(jì)國(guó)際化取得新進(jìn)展

　　2002年對(duì)于重組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）而言，頗有紀(jì)念意義。首先是歐洲議會(huì)和歐洲部長(zhǎng)理事會(huì)通過(guò)法案，要求自2005年起，所有上市公司（包括計(jì)劃加入歐盟的中歐和東歐國(guó)家的上市公司）必須按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。其次，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和IASB積極合作，不斷減少公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）與IFRS的差異，積極推動(dòng)GAAP與IFRS的接軌。自從IASC前主席羅伯特。赫茲被任命為FASB主席以后，IASB與FASB通過(guò)建立聯(lián)絡(luò)關(guān)系、相互監(jiān)控主要項(xiàng)目以及合作開(kāi)展項(xiàng)目研究等措施，使GAAP與IFRS的差異不斷減少，但許多差異依然存在。最近，IASB與FASB已經(jīng)將一個(gè)短期接軌項(xiàng)目加入各自的工作日程，目的是解決那些與高質(zhì)量接軌方案有關(guān)且在短期內(nèi)有望實(shí)現(xiàn)的差異，并盡全力在2003年發(fā)布征求意見(jiàn)稿，以表明已認(rèn)定的部分差異的共同解決方案。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）也表示，如果IASB與FASB在準(zhǔn)則接軌方面以及在準(zhǔn)則解釋和實(shí)施機(jī)制方面進(jìn)展充分，SEC將考慮允許外國(guó)公司直接采用IFRS，且全力支持建立共同的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。再次，IASB繼續(xù)與七個(gè)聯(lián)絡(luò)性準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作開(kāi)展工作，其中澳大利亞和新西蘭已決定采用IFRS.

　　調(diào)查顯示，已經(jīng)采用、意在采用或意在與IFRS接軌的國(guó)家和地區(qū)，占全部被調(diào)查的59個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）的95%，但冰島、日本和沙特阿拉伯尚未作出與IFRS接軌的表示。在所有表示與IFRS接軌的國(guó)家和地區(qū)中，所采取的策略卻有很大的不同。肯尼亞和塞浦路斯已經(jīng)將IFRS作為其強(qiáng)制性準(zhǔn)則，另外54個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）意在會(huì)計(jì)國(guó)際化：進(jìn)展、障礙和對(duì)策與IFRS全部或部分接軌，其中39個(gè)制定了正式的計(jì)劃（政府或其他管制機(jī)構(gòu)的要求，或國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的正式計(jì)劃）。在上述已經(jīng)制定正式計(jì)劃將與IFRS接軌的國(guó)家和地區(qū)中，25個(gè)是歐盟成員國(guó)或準(zhǔn)備加入歐盟的國(guó)家。很多國(guó)家的接軌計(jì)劃主要是要求上市公司按歐盟法令的要求，自2005年起按IFRS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。少數(shù)幾個(gè)歐盟成員國(guó)和準(zhǔn)備加入歐盟的國(guó)家，有的要求所有公司均采用IFRS（如保加利亞），有的正致力于本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的接軌（如丹麥和愛(ài)沙尼亞），但絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)非上市公司的會(huì)計(jì)接軌問(wèn)題沒(méi)有制定正式的計(jì)劃。在被調(diào)查的54個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）中，58%準(zhǔn)備用IFRS替代本國(guó)上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但對(duì)IFRS未涉及的本國(guó)特殊問(wèn)題則予以補(bǔ)充完善。

　　二、會(huì)計(jì)國(guó)際化面臨的障礙

　　雖然2002年的會(huì)計(jì)國(guó)際化取得了相當(dāng)進(jìn)展，但挑戰(zhàn)依然存在。調(diào)查顯示，IFRS的復(fù)雜性、國(guó)家會(huì)計(jì)的稅收驅(qū)動(dòng)、國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與重要IFRS的差異、首次應(yīng)用IFRS缺乏充分指導(dǎo)等是影響會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要障礙。

　　1、IFRS過(guò)于復(fù)雜。51%的被調(diào)查國(guó)（或地區(qū)）認(rèn)為，個(gè)別準(zhǔn)則的復(fù)雜性是影響本國(guó)會(huì)計(jì)接軌的重要障礙，經(jīng)常被提到的例子是金融工具準(zhǔn)則以及那些包括公允價(jià)值的準(zhǔn)則。

　　2、國(guó)家會(huì)計(jì)的稅收驅(qū)動(dòng)性。47%的被調(diào)查國(guó)（或地區(qū)）認(rèn)為，對(duì)于那些傳統(tǒng)上習(xí)慣用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定應(yīng)稅收益的國(guó)家，會(huì)計(jì)的稅收驅(qū)動(dòng)性是影響會(huì)計(jì)接軌的一個(gè)重大障礙，因?yàn)榘凑誌FRS編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要服務(wù)于資本市場(chǎng)的需要，它很可能與稅務(wù)管理的要求差別很大。

　　3、對(duì)重要IFRS的不同意見(jiàn)。39%的被調(diào)查國(guó)（或地區(qū)）認(rèn)為，由于對(duì)特定IFRS采用的方法有不同看法，影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，這方面被經(jīng)常提及的例子還是金融工具準(zhǔn)則和其他含有公允價(jià)值的準(zhǔn)則。

　　4、首次應(yīng)用IFRS缺乏充分指導(dǎo)。35%的被調(diào)查國(guó)（或地區(qū)）認(rèn)為，對(duì)于首次應(yīng)用IFRS的指南不夠充分也影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。對(duì)此，IASB已于2002年7月發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的首次運(yùn)用》征求意見(jiàn)稿，并預(yù)計(jì)于2003年發(fā)布正式準(zhǔn)則，目的是在保持高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的前提下，減少國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向IFRS過(guò)渡的障礙。

　　5、資本市場(chǎng)有限及滿意于本國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。有30%的被調(diào)查國(guó)（或地區(qū)）認(rèn)為資本市場(chǎng)有限，21%的被調(diào)查國(guó)（或地區(qū)）對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較滿意，認(rèn)為沒(méi)有必要采用IFRS.

　　6、翻譯的困難。目前，IFRS已經(jīng)用70%的被調(diào)查國(guó)（或地區(qū)）的語(yǔ)言出版，但本次調(diào)查中仍有18%的被調(diào)查國(guó)（或地區(qū)）認(rèn)為，翻譯的困難也影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。在所有被調(diào)查的國(guó)家和地區(qū)中，有50%的國(guó)家（或地區(qū)）能夠得到IFRS的翻譯文本，20%的國(guó)家（或地區(qū)）不能及時(shí)得到IFRS的翻譯文本，而有30%的國(guó)家（或地區(qū)）根本得不到IFRS的翻譯文本。有幾個(gè)被調(diào)查國(guó)（或地區(qū)）正在翻譯IFRS，另外幾個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）期望以后的翻譯版本經(jīng)IASB批準(zhǔn)。另外，部分國(guó)家（或地區(qū)）認(rèn)為，由于英語(yǔ)是本國(guó)的商用語(yǔ)言，再將IFRS譯為本國(guó)語(yǔ)言沒(méi)有必要。也有部分被調(diào)查國(guó)（或地區(qū)）認(rèn)為在本國(guó)可以得到IFRS的一個(gè)官方語(yǔ)言文本，而不能得到全部官方語(yǔ)言的文本。

　　7、培訓(xùn)和教育的不足。53%的被調(diào)查國(guó)（或地區(qū)）認(rèn)為，IFBS已經(jīng)涵蓋在大學(xué)課程中（有的并不是所有大學(xué)均如此），27%認(rèn)為只包括部分內(nèi)容，另外的20%則沒(méi)有涉及IFRS.有近30%的國(guó)家（或地區(qū)），用本國(guó)語(yǔ)言對(duì)IFRS的培訓(xùn)并非由職業(yè)組織提供，因而會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)者和審計(jì)師不能得到及時(shí)培訓(xùn)。

　　三、進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化應(yīng)采取的措施

　　投資者越來(lái)越基于全球機(jī)會(huì)進(jìn)行資本配置決策，資本市場(chǎng)的全球化引發(fā)了對(duì)全球性共同會(huì)計(jì)框架的迫切需求。如果使用不同的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，投資者對(duì)比投資機(jī)會(huì)、制定明智財(cái)務(wù)決策越來(lái)越難，代價(jià)越來(lái)越大。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，對(duì)于那些需在不同資本市場(chǎng)籌資的公司，也需要負(fù)擔(dān)額外的成本，因?yàn)樗鼈冃枰�按照多種報(bào)告模式編報(bào)財(cái)務(wù)信息，從而導(dǎo)致人們對(duì)哪個(gè)是“真實(shí)的數(shù)字”產(chǎn)生潛在的困惑。所以，資本市場(chǎng)的各個(gè)參與者應(yīng)積極采取相關(guān)措施，共同推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化步伐。

　　1、會(huì)計(jì)職業(yè)界應(yīng)幫助政府和準(zhǔn)則制定者制定并實(shí)施會(huì)計(jì)接軌計(jì)劃，提供IFRS的培訓(xùn)和教育，支持IFRS的翻譯。

　　2、政府應(yīng)建立包含明確接軌日期的正式接軌計(jì)劃，明確接軌存在的障礙（如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法令的聯(lián)系）。

　　3、證券監(jiān)管者應(yīng)推進(jìn)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的接軌，建立有效的實(shí)施機(jī)制，以提高IFRS應(yīng)用的一致性和質(zhì)量，支持國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）和IASB作為解釋IFRS的惟一權(quán)威機(jī)構(gòu)。

　　4、各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)決定會(huì)計(jì)接軌的方式和時(shí)間表，確定一個(gè)積極的準(zhǔn)則制定議程，以消除本國(guó)準(zhǔn)則與IFRS的差異，對(duì)IFRS的準(zhǔn)則制定過(guò)程提供積極反饋。

　　5、IASB應(yīng)關(guān)注IFRS的復(fù)雜性和實(shí)務(wù)操作性問(wèn)題，盡快將中小企業(yè)項(xiàng)目納入議事日程，監(jiān)督并授權(quán)IFRS的翻譯。

　　6、會(huì)計(jì)信息編報(bào)者應(yīng)積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程，特別是確定實(shí)務(wù)應(yīng)用的考慮，對(duì)員工和經(jīng)理提供IFRS培訓(xùn)，包括那些非財(cái)務(wù)專業(yè)人員，通過(guò)辨識(shí)差異和闡明需要的制度變革，準(zhǔn)備實(shí)施IFRS.

　　7、大學(xué)應(yīng)將IFRS納入核心會(huì)計(jì)課程。

　　8、分析者和投資者應(yīng)推動(dòng)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的接軌，積極參加IFRS的制定過(guò)程，特別是在確定用戶需求方面，就IFRS的報(bào)告模式向員工提供培訓(xùn)。