澳大利亞是一個(gè)幅員遼闊，政治上受英國影響，經(jīng)濟(jì)上以私有企業(yè)占絕對優(yōu)勢的聯(lián)邦制國家。歷史上，澳大利亞曾是英國的殖民國家，很長一段時(shí)間在英聯(lián)邦的統(tǒng)治之下，直到1986年，澳大利亞才正式脫離英國，所以在會計(jì)上澳大利亞深受英國會計(jì)的影響。澳大利亞是一個(gè)后起的發(fā)達(dá)資本主義國家，實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)，屬于凈資本輸入國，而美國是澳大利亞最大的投資來源國也是澳大利亞海外投資的最大場所，所以在澳大利亞脫離英聯(lián)邦之后，會計(jì)的發(fā)展也逐漸傾向美國模式。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，澳大利亞積極參與國際會計(jì)協(xié)調(diào)，致力于會計(jì)準(zhǔn)則國際一體化的遠(yuǎn)期目標(biāo)。

    澳大利亞的會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了50多年的發(fā)展歷程。早在20世紀(jì)50年代，澳大利亞就有了會計(jì)準(zhǔn)則。但當(dāng)時(shí)的會計(jì)準(zhǔn)則制定程序不嚴(yán)密，缺乏法律效力。隨著民間會計(jì)團(tuán)體澳大利亞特許會計(jì)師協(xié)會（ICAA）和澳大利亞注冊會計(jì)師學(xué)會（ASCPA）的成立以及經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的架構(gòu)逐漸清晰，會計(jì)準(zhǔn)則也日益完善起來。

    20世紀(jì)80年代末澳大利亞對會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的改革，使得公營部門的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（PSASB）與主要負(fù)責(zé)制定私營部門會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)準(zhǔn)則委員會（AASB）合并，建立了改組后的會計(jì)準(zhǔn)則委員會（AASB）。AASB從此負(fù)責(zé)制定和發(fā)展適用于澳大利亞國內(nèi)一切報(bào)告主體的會計(jì)準(zhǔn)則及澳大利亞的會計(jì)原則，并受直屬于財(cái)政部的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（FRC）的監(jiān)督。但是FRC無權(quán)干涉AASB在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)屬于技術(shù)性方面的工作，保證了AASB在會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的獨(dú)立性。在AASB下，還設(shè)有一個(gè)緊急事項(xiàng)工作組（UIG）和一個(gè)非常設(shè)機(jī)構(gòu)——協(xié)商小組（CG），分別負(fù)責(zé)對緊急的財(cái)務(wù)報(bào)告問題提供適時(shí)的指導(dǎo)性意見和就AASB在制定會計(jì)準(zhǔn)則中遇到的主要技術(shù)問題、工作計(jì)劃、研究項(xiàng)目的先后順序以及其他與AASB和UIG行為有關(guān)的問題進(jìn)行討論。

    一、澳大利亞會計(jì)規(guī)范體系

    澳大利亞的會計(jì)規(guī)范體系層次分明，主要分成以下三個(gè)層次：

    1、《公司法》�！豆�司法》是澳大利亞會計(jì)方面的最高法律�！豆�司法》對會計(jì)管理僅作原則性的規(guī)定，其有關(guān)會計(jì)管理的內(nèi)容主要體現(xiàn)在《公司法》的第3章第6節(jié)和《公司法實(shí)施細(xì)則》的第5條中。對《公司法》確定的會計(jì)原則，所有公司必須執(zhí)行，具有法律約束力。1991年，澳大利亞聯(lián)邦國會對《公司法》進(jìn)行了修訂，該法292條和293條規(guī)定，公司的經(jīng)理要向社會和有關(guān)部門提供《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》，客觀、真實(shí)、公正地評價(jià)本公司的財(cái)務(wù)狀況（對這些報(bào)表的填制方法、報(bào)送時(shí)間，由AASB‘S會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定）；第297條規(guī)定，公司實(shí)體必須保證財(cái)務(wù)報(bào)告符合有關(guān)要求，包括《公司法實(shí)施細(xì)則》和AASB’s會計(jì)準(zhǔn)則的要求，這些要求是強(qiáng)制性的，必須遵守。1994年的《公司法》改革法案，修改了公司實(shí)體在報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表上的一些規(guī)定。特別要求公司實(shí)體要每半年報(bào)送一次財(cái)務(wù)報(bào)表，并須在半年期限后的75天內(nèi)報(bào)出，附上法定代表人的報(bào)告和注冊會計(jì)師的審計(jì)復(fù)議。如果是年度財(cái)務(wù)報(bào)表則須附上注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告與審議復(fù)議有很大區(qū)別，前者是對公司實(shí)體整個(gè)財(cái)務(wù)狀況客觀、真實(shí)、全面的審計(jì)報(bào)告，后者則是對公司財(cái)務(wù)的一些突出問題作出的審計(jì)意見，只需指出公司財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予注意的問題，而不需面面俱到。澳大利亞會計(jì)年度是每年的7月1日至次年的6月30日。1995年提出了簡化公司法的方案，并于2001年又重新頒布了《公司法》。

    2、澳大利亞證券委員會法案。1989年，國會通過了證券委員會法案。此法案的目的是監(jiān)督《公司法》有關(guān)會計(jì)管理規(guī)定的具體落實(shí)和建立澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會。法案規(guī)定，通過建立澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會（AASB），制定和發(fā)布適用于公司實(shí)體的會計(jì)準(zhǔn)則（AASB‘S），這一會計(jì)準(zhǔn)則是對《公司法》有關(guān)會計(jì)制度的具體補(bǔ)充，同樣具有法律效力，具有強(qiáng)制執(zhí)行力，所有公司實(shí)體必須遵循。法案賦予會計(jì)準(zhǔn)則委員會（AASB）以行政執(zhí)法的權(quán)力。證券委員會法案決定成立澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會（AASB），對公司實(shí)體的會計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)。

    AASB依據(jù)證券委員會法案進(jìn)行準(zhǔn)則的制定工作，并受FRC的監(jiān)督。AASB頒布的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，依據(jù)法律效力不同，可以分為以下四個(gè)層次：

    第一層次：會計(jì)準(zhǔn)則（Accounting Standards）。AASB負(fù)責(zé)發(fā)展并頒布AASB會計(jì)準(zhǔn)則和準(zhǔn)則（包括AASBS和AASS）的修訂和維護(hù)。AASB‘S的作用和權(quán)威由澳大利亞證券和投資代理法案（Australian Securities and Investments Commission Act）（2001）227號規(guī)定授予。公司法賦予了會計(jì)準(zhǔn)則以強(qiáng)制性的法律地位。由于在上個(gè)世紀(jì)90年代澳大利亞一直由AASB和PSASB兩個(gè)機(jī)構(gòu)制定兩套準(zhǔn)則，因此他們制定的大部分準(zhǔn)則，即公司制企業(yè)適用的AASB準(zhǔn)則和非公司制報(bào)告主體適用的AAS大都沿用至今。2000年后新組建的AASB發(fā)布的準(zhǔn)則則適用于澳大利亞境內(nèi)所有類型的報(bào)告主體。以前PSASB頒布的AAS將逐漸被AASB的新準(zhǔn)則所修訂或替代。AAsB’S會計(jì)準(zhǔn)則如果與《公司法》有關(guān)會計(jì)規(guī)定相沖突時(shí)，執(zhí)行《公司法》的規(guī)定。

    第二層次：UIG會議摘要（UIG Abstract）。UIG作為AASB處理緊急問題的一個(gè)委員會組織，經(jīng)UIG一致同意的觀點(diǎn)會在UIG會議摘要（UIGAbstract）中公布。ASCPA和ICAA的成員在提供通用財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須在他們的權(quán)限之內(nèi)采取合理的措施保證他們所服務(wù)的主體遵守UIG通過的一致意見。UIG的一致意見對于澳大利亞國家會計(jì)學(xué)會（National Institute of Accountants）的成員具有強(qiáng)制力。此外，其他機(jī)構(gòu)或團(tuán)體，例如澳大利亞證券和投資委員會（AISC）、聯(lián)邦財(cái)政和管理部門等主要政府機(jī)構(gòu)，也給予UIG會議摘要一定的權(quán)威性。AASB有權(quán)否決UIG的意見。當(dāng)UIG達(dá)成一直意見之后，被提議的會議摘要會公布在網(wǎng)上。如果被AASB否決的話，就會成為無效意見。

    第三層次：會計(jì)概念和政策公告（Accounting Concepts＆Policy statements）。AASB的職責(zé)之一是發(fā)展建立會計(jì)的概念框架。概念框架不具有會計(jì)準(zhǔn)則那樣的強(qiáng)制力，根據(jù)CPAA和ICAA發(fā)布的聯(lián)合聲明“關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則和UIG會議摘要的遵從”，澳大利亞會計(jì)職業(yè)界的會員也不必在財(cái)務(wù)報(bào)告的提供或?qū)徲?jì)過程中遵從會計(jì)原則公告的內(nèi)容，但它的職能是評價(jià)幫助會計(jì)準(zhǔn)則的制定。AASB在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)必須考慮由前AASB和PSASB制定的會計(jì)概念公告。政策公告則是對多種關(guān)于準(zhǔn)則制定程序和國際協(xié)調(diào)化進(jìn)程的政策的說明。

    澳大利亞的概念框架也是世界上較有影響力的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)之一。迄今為止，發(fā)布了四份會計(jì)概念，其分別為關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告主體的定義、通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)告要素的定義和確認(rèn)。

    第四層次：會計(jì)指南和公告（Accounting Guidance＆Bulletins）。前AASB和PSASB頒布了一系列會計(jì)指南和會計(jì)解釋，其中有許多直至現(xiàn)在還在運(yùn)用。其目的是對現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用提供指導(dǎo)。AASB將來可能會繼續(xù)頒布會計(jì)解釋。AARF的成員為前AASB和PSASB提供技術(shù)支持，提出了很多會計(jì)公告，詳細(xì)闡述了有關(guān)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的要求。會計(jì)公告反映了AARF的成員在準(zhǔn)則發(fā)布時(shí)對準(zhǔn)則的觀點(diǎn)和意見。

    3、澳大利亞股票交易所制定和發(fā)布股票上市的規(guī)則，包括有關(guān)上市公司會計(jì)報(bào)表報(bào)送、財(cái)務(wù)資料披露等會計(jì)管理原則。這些規(guī)則的執(zhí)行，是通過上市公司實(shí)體和股票交易所共同簽訂契約協(xié)定來實(shí)現(xiàn)的。不執(zhí)行上市規(guī)則的公司，可能失去上市資格。這些規(guī)則是對《公司法》的補(bǔ)充，適用于上市公司。作為澳大利亞的公司實(shí)體，既要執(zhí)行《公司法》有關(guān)會計(jì)的規(guī)定，又要執(zhí)行澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會頒發(fā)的會計(jì)準(zhǔn)則（AASB‘S），如果是上市公司，還要執(zhí)行股票交易所發(fā)布的上市公司會計(jì)規(guī)則。

    二、與我國會計(jì)規(guī)范體系的比較

    我國的會計(jì)規(guī)范體系主要分為以下幾個(gè)層次：

    第一層次，會計(jì)法律。會計(jì)法律是由全國人民代表大會常務(wù)委員會制定的具有法律效力的有關(guān)會計(jì)規(guī)范方面的法律�，F(xiàn)階段主要有《會計(jì)法》和《注冊會計(jì)師法》。會計(jì)法中對于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督等的規(guī)定屬于基礎(chǔ)性的。

    第二層次，行政法規(guī)。行政法規(guī)主要是由國務(wù)院頒布的會計(jì)法規(guī)，其法律效力僅次于會計(jì)法律�，F(xiàn)階段主要有《總會計(jì)師條例》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》。

    第三層次，部門規(guī)章。此層次的會計(jì)規(guī)范主要是由財(cái)政部頒布的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算、對外報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該遵守的具體標(biāo)準(zhǔn)。這一層次的會計(jì)準(zhǔn)則、制度還包括三個(gè)等級：基本會計(jì)準(zhǔn)則，這是對財(cái)務(wù)會計(jì)原則性的規(guī)范，是準(zhǔn)則的基礎(chǔ)；具體的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)準(zhǔn)則指南。

    第四層次，規(guī)范性文件。目前主要有單位內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范以及會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。

    我國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部，屬于政府部門，民間會計(jì)團(tuán)體對于會計(jì)準(zhǔn)則制定的影響很小。這是由我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的。由于我國國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，而國家是財(cái)務(wù)信息的主要使用者之一，會計(jì)準(zhǔn)則的制定就必須考慮國家對信息的需求，而在我國這個(gè)注重集體主義的國度，由國家來制定會計(jì)準(zhǔn)則，從而賦予準(zhǔn)則以強(qiáng)制力也許是最佳的選擇。值得深思的是，信息的使用者自己來制定會計(jì)準(zhǔn)則，就如同游戲者自己制定游戲規(guī)則，這是否欠缺獨(dú)立性呢？澳大利亞雖然也是政府主導(dǎo)的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式，但是直屬于財(cái)政部的FRC不能過多干預(yù)AASB的會計(jì)準(zhǔn)則制定工作，財(cái)政部不能直接對會計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)施影響，從而保證了AASB機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

    從澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則制定的改革歷程來看，在1987年改革之前，澳大利亞在制定會計(jì)準(zhǔn)則過程中，層次復(fù)雜，機(jī)構(gòu)重疊，有時(shí)重復(fù)、矛盾，甚至受阻，影響了會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效率與效果，從而于1988年開始對整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則制定體系進(jìn)行了改革，形成了一個(gè)政府主導(dǎo)的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制，直至現(xiàn)在在國內(nèi)形成一套統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則。盡管澳大利亞也有不同層次的會計(jì)規(guī)范，但是都不得違背公司法的規(guī)定，公司法成了會計(jì)規(guī)范中的“憲法”，同時(shí)公司法只作原則性規(guī)定，而將具體的會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)授予AASB，AASB制定的會計(jì)準(zhǔn)則具有法律效力。澳大利亞會計(jì)規(guī)范體系在國內(nèi)達(dá)到統(tǒng)一后又逐漸向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏。我國目前除了財(cái)政部制定的會計(jì)準(zhǔn)則、制度之外，還有證券交易委員會對上市公司的一些規(guī)定，會計(jì)法尚不能成為指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則制定的基本大法，統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)會計(jì)規(guī)范體系，而且，我國的會計(jì)準(zhǔn)則與制度之間以及與一些規(guī)定之間還不乏相互沖突和矛盾的地方，所以更有必要對我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定進(jìn)行規(guī)范，澳大利亞的會計(jì)準(zhǔn)則制定經(jīng)驗(yàn)值得我國借鑒。

    澳大利亞注冊會計(jì)師公會簡介

    澳大利亞有兩個(gè)行業(yè)自律性管理組織：澳大利亞注冊會計(jì)師公會（Australian Society of Certified Practicing Accountants）和澳大利亞特許會計(jì)師協(xié)會（ICA Australia）。澳大利亞注冊會計(jì)師公會有93000多名會員，澳大利亞特許會計(jì)師協(xié)會有40000多名會員，其中有5000人為雙重會員。澳大利亞注冊會計(jì)師公會是由會計(jì)師自愿組成的行業(yè)自律性組織，是經(jīng)政府公司登記部門登記的公司法人，迄今已有120年的歷史，總部設(shè)在墨爾本市。澳大利亞對注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)行依法管理，注冊會計(jì)師的地位由法律規(guī)定，不受專門政府部門主管。政府對注冊會計(jì)師行業(yè)的管理主要是特種執(zhí)業(yè)資格的管理，如從事公司審計(jì)和公司清算業(yè)務(wù)必須得到澳大利亞證券與投資委員會的批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)要得到澳大利亞稅務(wù)局的批準(zhǔn)，并且要遵守政府部門制定的相關(guān)規(guī)章制度，接受其業(yè)務(wù)監(jiān)督等。