一、會計準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求
經(jīng)濟(jì)發(fā)展為一國發(fā)展之根本。古人謂之經(jīng)濟(jì)學(xué)乃濟(jì)世之大學(xué)，其理甚明。在人類漫長的歷史長河中，會計之演進(jìn)源遠(yuǎn)流長，而今蔚然已成經(jīng)濟(jì)學(xué)一重要分支。以歷史的眼光看，會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。一般地說，文明水平越高，會計方法就越精湛，隨著社會對會計信息需求的增強(qiáng)，會計信息促進(jìn)或妨礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力也相應(yīng)增強(qiáng)。
經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計的直接影響，主要體現(xiàn)在會計規(guī)則的制定上。會計規(guī)則在這里是一般性的說法，用現(xiàn)在的術(shù)語，稱會計準(zhǔn)則也許更為恰當(dāng)。但世界范圍內(nèi)出現(xiàn)真正意義上的會計準(zhǔn)則之歷史并不長，為避免岐義，此處使用會計規(guī)則這一術(shù)語。不難發(fā)現(xiàn)，整部會計發(fā)展史，其實(shí)就是一部說明經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計規(guī)則影響的歷史，下面是其中兩個典型的例子。
第一個例子是工業(yè)革命。工業(yè)革命之前，沒有形成復(fù)雜的、社會化的工業(yè)生產(chǎn)體系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較為低下。因此，早期的會計規(guī)則是很粗糙的，缺乏內(nèi)容穩(wěn)定、自成體系的理論支持。工場手工業(yè)發(fā)展一定程序以后，為過渡到機(jī)器化大生產(chǎn)積累了必要的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。為了追求更有效率的商品生產(chǎn)，大眾化的需求迅速膨脹，從而引發(fā)了對人類歷史具有深遠(yuǎn)影響的工業(yè)革命。從此，人類社會經(jīng)濟(jì)活動從簡單的商品買賣或手工加工，轉(zhuǎn)向復(fù)雜的、以機(jī)器化大生產(chǎn)為主的工業(yè)品的生產(chǎn)、制度活動，工業(yè)企業(yè)成為經(jīng)濟(jì)活動的中心。
工業(yè)革命對會計的影響是全面而深刻的。工業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)模明顯擴(kuò)大，生產(chǎn)過程日益復(fù)雜，批量生產(chǎn)開始出現(xiàn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)成本中所占比例增加，由此發(fā)展了折舊會計。隨著管理當(dāng)局對生產(chǎn)成本和存貨計價信息需求的增長，成本會計系統(tǒng)得以誕生。由于資本需求的擴(kuò)大，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離，進(jìn)一步促進(jìn)了股份公司的發(fā)展。企業(yè)會計除了向管理當(dāng)局提供有關(guān)信息以外，還要向不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理的所有者報告企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。原先主要為企業(yè)管理當(dāng)局提供的財務(wù)會計信息，也日益成為股東、債權(quán)人和政府部門之需要。同時，業(yè)主投入資本的收回與其投資收益開始有了明確的區(qū)分。所有這一切，對會計上的資產(chǎn)計價、收益計量提出了新的要求，使得持續(xù)經(jīng)營、會計分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制觀念成為大型制造企業(yè)實(shí)務(wù)處理中不可或缺的部分。這是會計學(xué)從傳統(tǒng)的復(fù)式薄記演變?yōu)橐婚T科學(xué)所邁出的關(guān)鍵一步。
第二個例子是衍生金融工具。衍生金融工具一般是指一種金融合約，其價值取決于現(xiàn)貨市場上一種或多種資產(chǎn)或資產(chǎn)指數(shù)的價值。運(yùn)用衍生金融工具，可以進(jìn)行衍生金融交易，這是一種很復(fù)雜的金融交易和投資手段，需要對利率、匯率等因素的變運(yùn)趨勢作出預(yù)測，其主要目的不是用于資金借貸，而是用于轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價值波動所引起的價格風(fēng)險，即用于保值或投機(jī)。由于衍生金融工具具有"以下搏大"的特點(diǎn)，高利潤和高風(fēng)險并存，因而受到世界金融市場的普遍關(guān)注。近年來，衍生金融工具發(fā)展很快，品種越來越多，交易量越來越大。但是，由于未能對衍生金融交易加以有效地監(jiān)管，致使發(fā)生了一系列巨額虧損案，其中最為典型的是英國老牌銀行--巴林銀行的倒閉。
巴林銀行的倒閉，給全世界敲響了警鐘。客觀地說，會計因未能及時披露衍生金融交易后潛在的巨大風(fēng)險，負(fù)有一定的責(zé)任。然而，按照傳統(tǒng)的會計理論，資產(chǎn)和負(fù)債這兩個要素都是立足于過去發(fā)生的交易事項，而且在未來期間又必定有經(jīng)濟(jì)利益或資源的流入和流出。在原來的會計規(guī)則下，像衍生金融工具這一類合約顯然是不符合定義的，無法在會計上進(jìn)行確認(rèn)，更談不上計量。近年發(fā)生了一系列衍生金融交易巨額虧損案以后，各國會計界（包括國際會計準(zhǔn)則委員會）紛紛開始重視并著后研究衍生金融工具會計問題，國際會計準(zhǔn)則委員會繼發(fā)布第32號國際會計準(zhǔn)則《金融工具--披露和列報》后，又將發(fā)布有關(guān)金融工具確認(rèn)和計量方面的準(zhǔn)則。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會也在其第105號、107號、115號和119號等《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》中對金融工具問題作了規(guī)定。雖然至今止衍生金融工具帶來的會計問題仍未完全解決，但也充分體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計規(guī)則的影響。
由此可見，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計規(guī)則將日趨復(fù)雜。現(xiàn)在，會計規(guī)則基本已經(jīng)以會計準(zhǔn)則的形式穩(wěn)定下來。會計從單式薄記到復(fù)式簿記，進(jìn)而發(fā)展為今天的一門獨(dú)立學(xué)科，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。當(dāng)前我國正處于大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的時期，國內(nèi)資本市場擴(kuò)張很快，國際經(jīng)濟(jì)交流目益增多。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到會計準(zhǔn)則與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的血緣關(guān)系，時刻把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏，敏銳觀察新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，及時提出會計對策，不斷完善會計準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。
二、關(guān)于會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和目標(biāo)
正確認(rèn)識會計準(zhǔn)則的的性質(zhì)和目標(biāo)，對制定會計準(zhǔn)則是非常有益的。迄今為止世界各國對會計準(zhǔn)則的理論研究和實(shí)踐，為我們認(rèn)識會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和目標(biāo)提供了大量的素材。
首先，會計準(zhǔn)則是一種技術(shù)性規(guī)范，其規(guī)范對象主要是會計實(shí)務(wù)。美國兩位著名會計學(xué)家利特爾頓在1940年曾提出，會計準(zhǔn)則是檢驗(yàn)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和改良未來實(shí)務(wù)的指南，它是有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致的，應(yīng)能與可觀察的客觀事物相吻合。這一觀點(diǎn)在今天看來仍有其合理性。承認(rèn)會計準(zhǔn)則的技術(shù)性，就意味著應(yīng)努力追求在技術(shù)上達(dá)到完善的準(zhǔn)則，為此應(yīng)建立一個會計準(zhǔn)則的理論框架（也稱概念結(jié)構(gòu)），用以指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則的制定。以美國為代表的許多西方國家和以國際會計準(zhǔn)則委員會為代表的一些國際組織，也相繼制定出各自的概念結(jié)構(gòu)。這一現(xiàn)象已經(jīng)引起我們的重視。我國1993年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》，實(shí)際上已部分地充當(dāng)了概念結(jié)構(gòu)的角色。
其次，會計準(zhǔn)則旨在使企業(yè)提供相關(guān)可靠、清晰可比的會計信息。會計準(zhǔn)則是整個會計體系的一個重要組成部分，因此會計準(zhǔn)則的主要目標(biāo)是和會計目標(biāo)一致的，并應(yīng)服從于會計目標(biāo)近二十年來，世界各國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會計學(xué)術(shù)界一直致力于會計目標(biāo)的研究，并取得了令人矚目的成就。其中的典型當(dāng)屬美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，其所發(fā)布的六輯《財務(wù)會計概念公告》，系統(tǒng)全面地論述了會計的基本理論框架，包括對會計目標(biāo)的論述。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。這一觀點(diǎn)，目前已為許多國家所接受，也對國際會計準(zhǔn)則委員會產(chǎn)生了重大影響。
會計準(zhǔn)則的最終目的確良顯了促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)資源的合現(xiàn)分配。正是在這里，會計學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的目標(biāo)融為一致。如上所述，會計準(zhǔn)則是對會計確認(rèn)、會計計量及會計報告等方面所作出的一種規(guī)范，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體提供相關(guān)可靠、真實(shí)公允的會計信息。信息使用者根據(jù)會計信息，可以作出合理的判斷和決策。在現(xiàn)實(shí)生活中，會計信息使用者不僅包括各類經(jīng)濟(jì)主體，還包括千千萬萬的人個投資者和潛在的個人投資者。從理論上說，如果每一個人和每一經(jīng)濟(jì)主體都作出了對社會而言是最合理的經(jīng)濟(jì)決策，就意味著全社會作出了最合理的經(jīng)濟(jì)決策，就可以使社會資源得到最為合理的分配。具體地說，在其他因素不變的情況下，如果企業(yè)提供的會計信息表明企業(yè)的經(jīng)營狀況和其他情況良好，就相對容易吸引外界的資金投入企業(yè)，實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)。反之，若企業(yè)經(jīng)營不善，在籌資時就可能遇到一些困難。換言之，從社會的眼光看，會計信息可以在一定程度上引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源流向社會效益好的企業(yè)。可見，會計信息的作用是很大的，相應(yīng)地會計責(zé)任也很重，因?yàn)橐_(dá)到這樣一個目標(biāo)，建立一套良好的會計準(zhǔn)則是基本前提。這就要求我們在制定會計準(zhǔn)則時，不但要在專業(yè)上進(jìn)行細(xì)致地研究，更要站在社會的高度，時刻想到肩負(fù)的責(zé)任，積極促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
最后，會計準(zhǔn)則的制定在某種意義上是一種政治程序。由于會計信息會影響到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，因此，制定會計準(zhǔn)則時就不能不考慮其宏觀效應(yīng)。政府要監(jiān)控經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，會計是一重要手段。綜觀世界各國的會計準(zhǔn)則，無一不是如此。以美國為例，其會計準(zhǔn)則雖然由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定，但證券交易委員會仍保留最后的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。在美國國會的壓迫下，證券交易委員會曾行使過兩次否決權(quán)，一次是否決美國會計原則委員會第2號意見書有關(guān)投資稅收減免的會計處理準(zhǔn)則，迫使其重新發(fā)布第4號意見書；另一次是否決財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于石油、天然氣行業(yè)會計處理準(zhǔn)則。
政府對會計準(zhǔn)則的制定施加政治影響，是有理論依據(jù)的。極端地說，如果自由放任的市場環(huán)境，能自動達(dá)到社會資源的最佳配置、促進(jìn)社會財富的最大增長，實(shí)行政府管制自然就沒有發(fā)要。但大量的歷史事實(shí)表明，自由放任的市場不但不會自動實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，反而可能造成極大的浪費(fèi)。1929-1933年西方國家經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是一個深刻的例證。可見，為了提高市場運(yùn)行的效率和秩序，由政府出面加強(qiáng)管理制和干預(yù)，是十分必要的。政府通過會計準(zhǔn)則，可對會計信息的提供進(jìn)行管制，以配合其宏觀政策的實(shí)施。從這個意義上說，會計準(zhǔn)則已構(gòu)成政府法規(guī)、制度的一部分。
三、建設(shè)我國的會計準(zhǔn)則需要提高幾點(diǎn)認(rèn)識
建設(shè)一套什么樣的會計準(zhǔn)則，認(rèn)識是根本。目前我國正處于建設(shè)會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵階段，尤其需要我們在重大問題上達(dá)成一致認(rèn)識，推動會計準(zhǔn)則的發(fā)展。
第一，我們要清醒地認(rèn)識到當(dāng)前的形勢。會計準(zhǔn)則是與特定的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，有什么樣的經(jīng)濟(jì)體制，就需要什么樣的會計準(zhǔn)則和信息。我國原有的會計模式是直接與計劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，其主要特征是，沒有獨(dú)立的會計政策，資產(chǎn)計價、收益確定基本上取決于國家計劃和財政政策，財政政策決定財務(wù)制度，財務(wù)制度決定會計確認(rèn)和計量，會計僅僅是按照財務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行財務(wù)處理，比如固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)凈殘值率、支出的資本化還是費(fèi)用化，基本上由財務(wù)制度規(guī)定的。這種會計模式滿足了當(dāng)時環(huán)境下國家對企業(yè)的管理需要。
改革開放以后，我國的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了很大的變化，從舊有的計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，會計模式也相應(yīng)地發(fā)生了轉(zhuǎn)變。自1993年發(fā)布《
企業(yè)會計準(zhǔn)則》以后，至今已正式發(fā)布了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、收入、投資、建造合同、債務(wù)重組、會計政策等八項具體會計準(zhǔn)則。通過會計模式的轉(zhuǎn)換和會計準(zhǔn)則體系的逐步建立，大大改善了我國會計信息的質(zhì)量和企業(yè)財務(wù)狀況的透明度，為企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換和證券市場的發(fā)展，起到了積極的推動作用。
應(yīng)該注意的是，我國的會計準(zhǔn)則是從統(tǒng)一會計制度的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，這一點(diǎn)與西方國家的會計準(zhǔn)則明顯不同。簡單地說，西方國家的會計準(zhǔn)則是從無到有，而我國則是從制度到準(zhǔn)則。建國初期，我國會計工作主要學(xué)自前蘇聯(lián)，統(tǒng)一會計制度就是在這樣的背景下產(chǎn)生的，它和當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。多年來，統(tǒng)一會計制度凝結(jié)了會計工作者眾多的智慧和經(jīng)驗(yàn)，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，并教育了幾代會計人員。因此，統(tǒng)一會計制度是我國會計工作的一筆巨大的財富。今天，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我們起上了發(fā)展會計準(zhǔn)則之路，但絕不能忽視統(tǒng)一會計制度這一現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
已發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則，都包括正文、指南和講解等幾個部分，這種體例是充分考慮了廣大會計人員熟悉會計制度這一背景后才作出的選擇。人們接受一種新事物往往需要一個過程，從制度到準(zhǔn)則也不例外。我們面臨的任務(wù)，首先是如何將這一過程順利完成，其次才是考慮如何盡快地完成。
第二，我們應(yīng)該認(rèn)識到，制定會計準(zhǔn)則是一項長期性的任務(wù)。會計準(zhǔn)則要形成一個較為完整的體系，并非一朝一夕的事，不能操之過急，要作好長期打算。我國市場經(jīng)濟(jì)還不算十分發(fā)達(dá)，這是大家已經(jīng)達(dá)成的共識。會計是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定會計發(fā)展，因此，我國的會計準(zhǔn)則必須與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。目前一些發(fā)達(dá)國家，如美國、英國、它們的會計準(zhǔn)則已經(jīng)歷了多年的發(fā)展，形成了非常系統(tǒng)的一套體系，在世界上產(chǎn)生了廣泛的影響。這些準(zhǔn)則歸根到底也是其本國經(jīng)濟(jì)多年發(fā)展的結(jié)果。我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的時間還不長，還不夠成熟，這會對會計準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生直接影響。比如，我國目前仍缺乏較為規(guī)范的公開活躍市場，就使得公允價值的確定變得十分困難。這是我們制定會計準(zhǔn)則時必須考慮的一個得要因素。當(dāng)然，市場經(jīng)濟(jì)中許多現(xiàn)象是共同的，對于這種情況，為節(jié)省準(zhǔn)則制定成本，加快與國際慣例的協(xié)調(diào)，我們也可以合理地借鑒國外已有的成果。
第三，我們應(yīng)該抱著積極的態(tài)度，投入到會計準(zhǔn)則的建設(shè)當(dāng)中。會計準(zhǔn)則建設(shè)無疑是一項長期而艱巨的工程，但這并不意味著可以消極等待，更不能抱有排斥的態(tài)度。惟有我們齊心協(xié)力，獻(xiàn)計獻(xiàn)策，才能做好這一項造福子孫后代的重要工作。
當(dāng)前對我國已出臺的會計準(zhǔn)則有兩種看法，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，我國已出臺的會計準(zhǔn)則太西方化了，企業(yè)無法在實(shí)際中運(yùn)用。而另一種觀點(diǎn)則相反，認(rèn)為我國已出臺的會計準(zhǔn)則太落后后，不能和國際水平相協(xié)調(diào)。這兩種觀點(diǎn)都有失偏頗。事實(shí)上，在我國眾多的企業(yè)中，各自對會計準(zhǔn)則的需求程度是差異很大的，即使在上市公司中，由于經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜性（如是否有多經(jīng)營，是否有跨國經(jīng)營等）不同，它們對會計準(zhǔn)則的需求也不同�？梢姡瑢嫓�(zhǔn)則定位在何種層次，并非一個簡單的問題。可行的辦法是，今后根據(jù)各界對會計準(zhǔn)則的反饋和建議，逐步地加以調(diào)整和完善。
第四，應(yīng)做好會計準(zhǔn)則建設(shè)的一些配套工作，比如加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)，建立健全考核、評價和監(jiān)督機(jī)制等。會計準(zhǔn)則最終是靠會計人員來執(zhí)行的，會計人員素質(zhì)的高低，直接影響到會計準(zhǔn)則的定位。建國以來，會計工作在一段時期一度受到輕視，會計人員的素質(zhì)教育和培訓(xùn)沒能很好地開展，導(dǎo)致我國會計人員素質(zhì)相對低下。改革開放以后，黨和政府開始重視對會計人員的培訓(xùn)，建立和改革了會計人員職稱評定制度，對激發(fā)會計人員更新知識的積極性起到了良好的作用。廣大會計人員通過自身的努力，知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)與過去相比有了較大的提高。
目前會計人員存在的最大問題是長期以來習(xí)慣于依賴現(xiàn)成的會計制度進(jìn)行會計處理，缺乏獨(dú)立判斷能力。統(tǒng)一會計制度對各行業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都作出了會計處理示范，這樣固然為廣大會計人員減少了工作上的難度，但不可否認(rèn)也在無形中束縛了會計人員的主購能動性，這是統(tǒng)一會計制度的負(fù)面作用。會計準(zhǔn)則對會計人員素質(zhì)的要求和統(tǒng)一會計制度不盡相同，除需要會計人員熟知有關(guān)規(guī)定以外，還需要會計人員作出獨(dú)立的職業(yè)判斷，并據(jù)以進(jìn)行會計處理。這就要求會計人員必須不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，汲取新的知識，跟上時代的發(fā)展步伐。
因此，在制定會計準(zhǔn)則的同時，加強(qiáng)專業(yè)知識的培訓(xùn)，改革和健全考核、評價和監(jiān)督體系，提高我國會計人員的素質(zhì)，也成為一項非常重要的工作。實(shí)際上，這是我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中不可或缺的重要組成部分。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到，提高會計人員素質(zhì)是一個漸進(jìn)的過程，不可能一蹴而就。目前我國已制定了一系列會計人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)計劃，并對
會計資格考試進(jìn)行了重大調(diào)整，這些舉措是和會計準(zhǔn)則的不斷發(fā)展密切相關(guān)的。新的會計準(zhǔn)則發(fā)布后，我們有責(zé)任通過各種手段，幫助會計人員理解和掌握會計準(zhǔn)則的精神和內(nèi)容，擔(dān)高會計人員素質(zhì)和會計信息質(zhì)量。
一、 建設(shè)會計準(zhǔn)則應(yīng)處理好幾個關(guān)系
1．會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系
如何處理會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，早在1993年7月發(fā)布并實(shí)施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時即引起過爭論。隨著近期制定具體會計準(zhǔn)則步伐加快，這一問題再度引起人們的關(guān)心和重視。如上所述，統(tǒng)一會計制度在我國又相當(dāng)堅實(shí)的群眾基礎(chǔ)，如果一下子取消會計制度，全面改用會計準(zhǔn)則，一方面會計人員會感到困惑而無所適從，另一方面我國的會計準(zhǔn)則也尚未發(fā)展到這一點(diǎn)。目前我們采用的模式是，在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，制度和準(zhǔn)則將同時并存，企業(yè)處理的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若會計準(zhǔn)則已作出相應(yīng)規(guī)定的，以準(zhǔn)則為；若會計準(zhǔn)則沒有作出相應(yīng)規(guī)定的，則仍按統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行處理。在會計準(zhǔn)則全面替代統(tǒng)一會計制度以前，不斷協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計制度的內(nèi)容，避免給會計人員帶來混亂。俟會計一準(zhǔn)則形成一個較為完整的體系后，最終實(shí)現(xiàn)從統(tǒng)一會計制度到會計準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡。
全面實(shí)施會計準(zhǔn)則，需要做好方方面面的準(zhǔn)備，包括社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、教育、人員素質(zhì)等等。有一個過渡期，便于我們作好成分準(zhǔn)備。例如，我們可以盡可能地提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，宣傳推廣會計準(zhǔn)則，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則與其他法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)，調(diào)整會計專業(yè)和會計職業(yè)的教育方式方法和內(nèi)容，逐步更新會計人員的觀念。
2．會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系
在我國，稅法對會計核算的影響是顯而易見的。這種影響不但直接，而且廣泛。制定會計準(zhǔn)則時，如何處理與稅法的關(guān)系？回答這一問題，需要作一些分析。
從世界范圍看，會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系主要有兩種類型。一種時會計準(zhǔn)則和稅法兩者合一，即企業(yè)會計處理基本尚按照稅法的規(guī)定進(jìn)行，這一類型的典型時法國。我國以前的統(tǒng)一會計制度和稅法之間的關(guān)系，就非常接近這一類型。第二種類型時兩者分立，即企業(yè)會計處理遵循會計準(zhǔn)則，納稅時則按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，這一類型的典型時美國。按照第一種類型，企業(yè)基本上不需要作納稅調(diào)整，在納稅處理時十分方便。按照第二種類型，企業(yè)往往需要作一些復(fù)雜的納稅調(diào)整，處理起來比較繁瑣。企業(yè)會計中復(fù)雜的所得稅會計處理，就是這一類型的產(chǎn)物。
我們認(rèn)為，會計準(zhǔn)則與稅法的適度分離，是較為合適的一種模式。因?yàn)闀嫓?zhǔn)則有其獨(dú)立的會計理論體系，稅法也有其獨(dú)立的稅收理論體系，兩者的目標(biāo)并不完全相同。不問情況就強(qiáng)行將稅收意志體現(xiàn)在企業(yè)會計處理中，效果并不一定好。在眾多的會計信息使用者中，國家只是其中之一，片面強(qiáng)調(diào)國家稅收需要，很可能忽視其他方面的需要，以致于損害其他會計信息使用者的利益。我國的
稅收征管法規(guī)規(guī)定，如果納稅企業(yè)的會計處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按稅法規(guī)定計算納稅。但在平時的會計核算過程中，會計仍然是按會計準(zhǔn)則和會計制度進(jìn)行處理的。但這實(shí)際上就已經(jīng)體現(xiàn)了適度分離的精神。
3．準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與其他團(tuán)體的關(guān)系
要正確處理準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與其他團(tuán)體的關(guān)系，必須先從思想上解決我國的會計準(zhǔn)則應(yīng)該由誰來制定這一問題。國內(nèi)會計界曾就中國的會計準(zhǔn)則應(yīng)由誰來制定，展開過討論，主要有兩種不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，改革開放已歷時多年，中國已走上了發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的道路，會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)該借鑒多數(shù)西方國家的經(jīng)驗(yàn)，由民間團(tuán)體來承擔(dān)。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，按照我國的經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)實(shí)環(huán)境，會計準(zhǔn)則仍應(yīng)由政府制定。
按照目前的情況，我們認(rèn)為第二種觀點(diǎn)時可行的選擇。首先，從世界各國市場經(jīng)濟(jì)會計實(shí)踐以及我國改革開放以來的會計工作經(jīng)驗(yàn)來看，國家在會計管理中的地位和作用，國家管理會計工作的范圍和深度，并不是認(rèn)為規(guī)定的，而是由市場調(diào)控要求、所有制結(jié)構(gòu)、資金市場特征等因素決定的。我國實(shí)行公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形式，國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，這就決定了國家是會計政策的選擇、會計報表的信息內(nèi)涵、會計信息的披露方式、報送時間等，都應(yīng)當(dāng)充分考慮國家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要。由政府機(jī)構(gòu)來制定會計準(zhǔn)則，是滿足這種需要最為直接的手段。其次，會計準(zhǔn)則是有經(jīng)濟(jì)后果的。在我國，有能力協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的，只有政府。至少到目前為止民間團(tuán)體尚不具備這個能力。這是為什麼由政府機(jī)構(gòu)制定我國會計準(zhǔn)則的根本原因。此外，我國的統(tǒng)一會計制度一直就是由政府部門制定的，由政府部門來制定會計準(zhǔn)則，具有廣泛的群眾基礎(chǔ)。
當(dāng)然，由政府部門制定會計準(zhǔn)則不意味著獨(dú)斷專行。相反，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該細(xì)心聽取并認(rèn)真吸納社會各界對會計準(zhǔn)則的意見和建議。準(zhǔn)則制定過程盡量公開，遇到準(zhǔn)則制定中的問題，以多種形式發(fā)動高校、各學(xué)術(shù)團(tuán)體和會計職業(yè)界的力量，共同研究解決�？梢�，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與其他團(tuán)體之間的關(guān)系，是一種良好協(xié)作、互相幫助的關(guān)系。
1997年10月，我國成立了財政部會計準(zhǔn)則委員會，其委員會分別來自政府財政部門、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會計職業(yè)界、高校和科研機(jī)構(gòu)等單位，將在會計準(zhǔn)則制定中發(fā)揮重要的作用。這是一個良好的開端。
二、 當(dāng)前面臨的主要問題
我國的會計準(zhǔn)則建設(shè)仍處于起步階段，正準(zhǔn)備進(jìn)入一個新階段，面臨的問題是很多的。
首先是面臨來自各方面的壓力，尤其是來自資本市場的壓力。資本市場的擴(kuò)展帶動了整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各行各業(yè)出現(xiàn)了許多新的會計問題，比如資產(chǎn)重組、交互持股、資產(chǎn)遞減等，紛紛要求盡快加以解決。然而按照我們現(xiàn)有的力量，很難一下子全部解決。近期發(fā)布實(shí)施的幾項具體會計準(zhǔn)則，主要是針對我國上市公司會計實(shí)務(wù)中急需解決的問題所作出的規(guī)范。由于各方面的條件尚未成熟，一段時間內(nèi)，這種"救火式"的會計準(zhǔn)則制定方式仍將繼續(xù)。
不難看到，這種"救火式"的會計準(zhǔn)則制定方式是存在弊端的。發(fā)現(xiàn)哪里失火了，才去救火，顯得被動滯后。隨著資本市場迅速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮，被動地跟在后面跑，不是一個好的準(zhǔn)則制定方法。況且，目前我國現(xiàn)實(shí)環(huán)境不允許我們坐下來等待條件成熟后才制定會計準(zhǔn)則�，F(xiàn)在的準(zhǔn)則制定方式，是為了適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要。充分認(rèn)識到這一點(diǎn)，就要求我們在制定會計準(zhǔn)則時，不但要重視事實(shí)，更要著眼于未來。
其次時準(zhǔn)則制定過程中的理論研究還須加強(qiáng)。制定會計準(zhǔn)則并非簡單地定幾條規(guī)章，其背后需要扎實(shí)的理論（包括會計理論和其他相關(guān)學(xué)科理論）支撐。當(dāng)前，對于快速發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟(jì)來說，會計理論研究相對滯后，一系列重大會計理論問題尚未得到很好地解決。實(shí)踐證明，沒有充分的理論準(zhǔn)備，沒有科學(xué)的理論指導(dǎo)，要搞好會計工作和會計管理是不可能的。而實(shí)踐本身是在不停地發(fā)展完善，對于新事物用舊的理論就可能沒法解釋。因此，讓會計準(zhǔn)則制定者具備系統(tǒng)而深厚的理論功底，是亟待解決的一大問題。國內(nèi)已有專家學(xué)者就此提出了善意的批評，認(rèn)為會計管理部門需要加大組織開展理論研究的力度，調(diào)動各方面的積極性。這些都是很好的建議。
再次是會計人員的觀念急需轉(zhuǎn)變。有的會計人員認(rèn)為，原有的會計制度挺好，搞什么會計準(zhǔn)則呢？思想尚不積極，必然會影響會計準(zhǔn)則的實(shí)施。改革是需要付出代價的，理解、掌握和運(yùn)用會計準(zhǔn)則同樣需要會計人員付出艱辛的勞動。市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計工作與計劃經(jīng)濟(jì)條件下完全不同，會計的服務(wù)對象、核算原則、會計信息內(nèi)涵都發(fā)生了很大的變化。會計人員必須牢記自己在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位和重大責(zé)任，認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握會計準(zhǔn)則的新內(nèi)容，保證會計信息真實(shí)公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，自覺抵御和防范市場風(fēng)險。只有從舊有的會計模式中解放出來，投入到新知識的學(xué)習(xí)中，建立新的思維框架，才能真正做一名合格的會計人員。
總之，搞好會計準(zhǔn)則建設(shè)，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，是時代賦予的重任。建國以來，盡管經(jīng)歷了一些挫折起伏，廣大會計工作者仍為我國各個階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)做出了重要的貢獻(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是資本市場的擴(kuò)大和復(fù)雜化，行業(yè)會計制度已漸漸不能適應(yīng)客觀環(huán)境的變化和需要，制定會計準(zhǔn)則就成為一種客觀必要。目前財政部已正式發(fā)布了8項具體會計準(zhǔn)則，今后將會有更多。由于會計準(zhǔn)則的影響逐步擴(kuò)大，社會各界對會計準(zhǔn)則的看法和評述也逐漸增多，其中不乏仁智之見。這些意見對進(jìn)一步完善我國的會計準(zhǔn)則起到了積極的作用。我們相信，通過準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和廣大會計人員的共同努力，一定能把我國的會計準(zhǔn)則建設(shè)好，在會計發(fā)展史上寫下光輝的一筆，為會計事業(yè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
