為了進一步規(guī)范小企業(yè)的會計核算，財政部出臺了《小企業(yè)會計制度（征求意見稿）》，這充分說明我國對小企業(yè)會計管理問題的重視。事實上，小企業(yè)不僅在數(shù)量上占絕對多數(shù)，而且在促進國民經(jīng)濟發(fā)展、安排勞動力就業(yè)等方面具有十分重要的作用。從財務會計的角度看，由于中、小企業(yè)有著與大型企業(yè)不同的特點，中、小企業(yè)財務報告的詳細程度、報告對象、報告方式等均應有別于大型企業(yè)，也就是說應該對中小企業(yè)實行差別報告（Differential Reporting）。我國的《小企業(yè)會計制度（征求意見稿）》的出臺雖然在差別報告實踐上邁出了堅實的一步，但是要建立完善的差別報告規(guī)范體系還有很多工作要做。下面，就此問題談一些粗淺看法。

　　一、我國建立差別報告規(guī)范體系的必要性

　　差別報告就是將企業(yè)按規(guī)模大小分為不同類型，在進行會計核算和財務報告時針對不同規(guī)模企業(yè)的要求采取有所區(qū)別的做法。目前，英國、加拿大、新西蘭等國已制定了針對中、小企業(yè)的會計準則；美國在部分準則中已開始注意到差別財務報告問題；澳大利亞、德國等國家在商法中有特別規(guī)定，要求進行差別財務報告。歐盟、聯(lián)合國國際會計準則與報告政府間專家組對中、小企業(yè)差別報告問題制定了法令或指南；國際會計準則委員會也已立項研究制定中、小企業(yè)國際會計準則。國外差別報告主要有三種不同類型：以立法形式規(guī)定中小企業(yè)的差別報告（德國、澳大利亞）；專門制定針對中、小企業(yè)的一套完整的會計準則（英國）和制定一個針對中、小企業(yè)的指導性會計準則（加拿大和新西蘭）。國外（主要是發(fā)達國家）會計界的這些努力對推動中、小企業(yè)會計核算與報告的規(guī)范化，加強中、小企業(yè)會計管理起到了積極的作用。

　　在我國建立差別報告規(guī)范體系，可以減輕中、小企業(yè)在會計核算和報告方面的負擔，幫助中、小企業(yè)建立一套適合其自身特點的會計核算和報告系統(tǒng)，提高中、小企業(yè)管理水平；而加入WTO使我國的經(jīng)濟與國際經(jīng)濟融為一體，為給國外來華投資的中、小企業(yè)建立一個公平、合理的經(jīng)營環(huán)境，我國需要在會計上與國際會計界保持一致；同時，我國會計準則和會計制度正處于建設(shè)階段，加緊制定中、小企業(yè)會計規(guī)范的研究可以盡早建立起一整套符合中國實際的會計規(guī)范體系。

　　二、制定我國差別報告規(guī)范的原則

　�。ㄒ唬┚o密結(jié)合實際的原則

　　在中、小企業(yè)規(guī)模劃分及規(guī)范形式上應充分考慮中、小企業(yè)會計人員的現(xiàn)狀，注重簡單性和可操作性。

　　（二）統(tǒng)一性與靈活性原則

　　對于涉及到所有中、小企業(yè)的基本問題采用統(tǒng)一的會計準則或制度進行規(guī)范，對于屬于某些行業(yè)或企業(yè)的特殊問題可以由企業(yè)自行作出處理決定。

　�。ㄈ�）可擴張原則

　　中、小企業(yè)的一個重要特征就是快速成長性，尤其是高科技領(lǐng)域的中、小企業(yè)更是如此。因此，在制定差別報告規(guī)范時，應充分考慮到小企業(yè)向中型企業(yè)轉(zhuǎn)化、中型企業(yè)向大型企業(yè)轉(zhuǎn)化的情況，以便于中、小企業(yè)的會計規(guī)范在不同準則與制度之間的轉(zhuǎn)換。

　　三、制定我國差別報告規(guī)范的具體問題

　�。ㄒ唬┲小⑿∑髽I(yè)的界定

　　中、小企業(yè)的界定對制定財務報告規(guī)范具有很大影響，《小企業(yè)會計制度（征求意見稿）》中沒有明確具體的分類標準，而是要求采用國家發(fā)布的統(tǒng)一劃分標準。最近，有關(guān)部門聯(lián)合發(fā)布了新的企業(yè)分類辦法，將所有企業(yè)分為大、中、小三類，其中中型工業(yè)企業(yè)要求同時滿足職工人數(shù)在300人以上、銷售額3000萬元以上和總資產(chǎn)在4000萬元以上等條件，否則視為小型企業(yè)。我們認為，從財務核算與報告的角度看，目前的劃分標準對小企業(yè)的界定過于廣泛，不利于實際操作和把握，應將企業(yè)分為四類似乎更妥，也就是說將目前的小企業(yè)再劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。微型企業(yè)主要是個體經(jīng)營者或者家庭經(jīng)營企業(yè)，因為這類企業(yè)規(guī)模很小，如果按照目前《小企業(yè)會計制度（征求意見稿）》的要求披露資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表似乎勉為其難，因為這類企業(yè)大多數(shù)采用定稅制，不需要查賬征收，管理人員不需正式會計資料進行管理，企業(yè)也無單獨的會計核算人員，沒有必要編制財務報告。同時，劃分微型企業(yè)的做法與聯(lián)合國會計；隹則政府間專家工作組發(fā)布的《小企業(yè)會計指南》的思路相一致。

　　（二）差別報告規(guī)范的形式

　　從國外已有的做法看，差別報告主要采用兩種方式，一種是以立法形式在商法或公司法中做出特殊規(guī)定，規(guī)定哪些企業(yè)可以在財務報告上予以豁免；另外一種是通過制定專門會計準則予以規(guī)范。這兩種做法中，第一種具有較強的權(quán)威性，體現(xiàn)了國家對中、小企業(yè)財務報告問題的重視，但缺乏靈活性，因為法律的修正比準則的修訂要嚴肅和困難的多。第二種做法沒有通過立法機關(guān)，即使經(jīng)過立法機關(guān)的審批相對來講也較容易一些；具有較大的靈活性。在我國，除了以《會計法》作為母法對會計活動進行的原則性規(guī)范外，涉及會計核算活動的一般性規(guī)范往往采用行政手段，而不是立法手段。因此，制定中小企業(yè)會計準則和會計制度就成為我國差別報告制度的必然選擇。

　　目前，我國會計核算和報告規(guī)范存在會計準則與會計制度雙重管理問題。筆者認為，作為會計規(guī)范的不同方式，會計準則是國際通行的規(guī)范會計核算與報告的方式，它規(guī)定了經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量原則，要求會計人員有較高的會計職業(yè)判斷能力，是有中國特色會計規(guī)范體系中不可缺少的內(nèi)容；而會計制度是針對某個行業(yè)或某個會計科目核算內(nèi)容和核算方法的具體解釋，更強調(diào)可操作性。從我國目前的會計實踐來看，由于廣大會計人員長期依賴會計制度，會計制度不會在短期內(nèi)讓位于會計準則，但會計準則的指導性也不是會計制度所能夠替代的，因此，會計準則與會計制度將在我國相當長的一段時間內(nèi)同時存在。但是，我國加入世貿(mào)組織后，會計作為一種商業(yè)語言必須要和國際接軌。因此，在制定會計規(guī)范時，應該充分注意二者的協(xié)調(diào)。在制定中、小企業(yè)差別報告會計規(guī)范時應該同時注重中、小企業(yè)會計準則與會計制度的制定。

　�。ㄈ�）差別報告體系的內(nèi)容

　　我國差別報告的體系應該由大、中、小、微型企業(yè)的不同報告模式組成，具體來講：

　　對于微型企業(yè)，若企業(yè)采用定稅制，則對其財務核算不應該有具體要求；對于稍具規(guī)模者需要查賬征稅時，只需進行簡單的會計核算和編制簡單的財務報告就可以滿足其納稅的需要。因此，針對該類企業(yè)的會計規(guī)范應強調(diào)實用性和簡潔性，沒有必要專門制定針對此類企業(yè)的會計準則，但需要制定指導性的會計制度以引導和幫助該類企業(yè)建立賬簿體系，并把中、小企業(yè)會計核算和報告與納稅結(jié)合起來。

　　對于小型企業(yè)，由于不對外發(fā)行債券，但有對外借款，需要有正規(guī)的會計核算制度，銀行和業(yè)主等可能會要求企業(yè)編制財務報告，因此，從核算和報告內(nèi)容上應該比中型企業(yè)簡單、比微型企業(yè)要詳細一些，可以建立一套單獨的會計準則。這一會計準則可以參考英國中、小企業(yè)會計準則，即在這一準則中對中、小企業(yè)經(jīng)常涉及項目的確認計量問題進行規(guī)范，并強調(diào)財務報告的簡潔性與對經(jīng)營管理的有用性，同時，對中、小企業(yè)的業(yè)務的全面性和具體性給予充分考慮。

　　對于中型企業(yè)，由于其規(guī)模較大，但沒有對外發(fā)行股票和債券，因此，在財務報告上可以比小型企業(yè)詳細，同時應與大型企業(yè)有所區(qū)分，因此，應對現(xiàn)有；準則和會計制度中不適應于中型企業(yè)的條款提出豁免。至于大型企業(yè)則應當全面執(zhí)行現(xiàn)行的會計準則與會計制度，而上市公司因為其對社會的影響力較大，無論屬于何種規(guī)模均需執(zhí)行現(xiàn)行企業(yè)會計準則和制度。