財政部2000年7月份印發(fā)的《股份有限公司稅收返還等有關(guān)會計處理規(guī)定》（財會[2000]3號，以下簡稱《規(guī)定》），對股份有限公司（以下簡稱《公司》）稅收返還和補貼收入等的會計處理作了規(guī)定。此前，財政部、國家稅務(wù)總局還多次頒發(fā)文件，對企業(yè)稅收返還和補貼收入等的會計處理作出一系列的規(guī)定。本文現(xiàn)以有關(guān)文件的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合行業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定，介紹企業(yè)稅收返還和補貼收入等業(yè)務(wù)的會計處理。

　　一、企業(yè)稅收返還和補貼收入的稅收處理

　�。ㄒ唬┝鬓D(zhuǎn)稅返還

　　財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于減免、返還流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（財稅字[1994]74號）規(guī)定：對企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退，下同）除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局有指定用途的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收所得稅，對直接減免或即征即退的，應(yīng)并入當(dāng)年利潤；對先征后退或先征后返還的，應(yīng)并入實際收到退稅或返還稅款年度的利潤。

　　（二）補貼收入

　　財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]81號）規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

　　二、稅收返還的會計處理

　�。ㄒ唬┒愂辗颠�會計處理的原則

　　財政部印發(fā)的《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》（財會字[1995]6號，以下簡稱《通知》），與《規(guī)定》中關(guān)于流轉(zhuǎn)稅返還會計處理的規(guī)定精神基本相同：

　　1.企業(yè)收到退稅、稅款返還等款項，記帳原則是“從哪即來，還回到哪里去”，比如收到的營業(yè)稅、所得稅，以及生產(chǎn)企業(yè)的收到先征返還的消費稅，均應(yīng)記回原計稅時所在的損益科目，委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)收到退稅時，也應(yīng)記入計稅時掛帳的應(yīng)收項目。

　　2.增值稅因其屬“價外稅”，退稅或稅收返還時不宜再記回銷售收入中，所以按規(guī)定應(yīng)記入補貼收入。

　　3.外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅，因為本企業(yè)并沒有計算交納消費稅，但消費稅已在生產(chǎn)廠家交納而包含在買價中，所以計算退稅時應(yīng)沖減出口商品的銷售成本。

　　（二）稅收返還的具體會計處理

　　1.增值稅

　　按照《規(guī)定》、《通知》的要求，企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

　　2.消費稅

　　按照《規(guī)定》、《通知》和財政部《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》（財會字[1993]83號）等法規(guī)性文件的規(guī)定：

　　（1）企業(yè)收到先征后返還的消費稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等科目。（2）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)的消費稅，按規(guī)定先征后退的，計稅時借記“應(yīng)收補貼款”（公司）、“應(yīng)收帳款”（其他企業(yè)）科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目；收回退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”、“應(yīng)收帳款”科目。（3）外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品按規(guī)定應(yīng)退消費稅的，計稅時，借記“應(yīng)收補貼款”（公司）、“應(yīng)收出口退稅”（其他企業(yè)）科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”（公司）、“商品銷售成本”（其他企業(yè)）科目；收到退回的稅金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”、“應(yīng)收出口退稅”科目。

　　3.營業(yè)稅

　　《規(guī)定》、《通知》均要求，企業(yè)收到退回的營業(yè)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”等科目，

　　4.企業(yè)所得稅

　　按照《規(guī)定》，公司實際收到返還的所得稅時，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)期的所得稅費用，借記“銀行存款”科目，貸記“所得稅”科目。

　　上述《規(guī)定》是對股份有限公司作出的，其他企業(yè)收到返還的所得稅當(dāng)如何處理，筆者尚未見有關(guān)規(guī)定，但對照《規(guī)定》，筆者認(rèn)為其他企業(yè)收到返還的所得稅時，也應(yīng)參照《規(guī)定》進行會計處理。

　　三、補貼收入的會計處理

　　本處的補貼收入，指企業(yè)收到的撥款、補貼款等收入，但不包括企業(yè)收到的退稅、稅收返還等收入。

　　（一）公司專項撥款的會計處理

　　按照《規(guī)定》，對于國家撥入具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，會計處理程序如下：

　　1.公司收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。

　　2.撥款使用時，借記“更改工程支出”（或“在建工程”，下同）等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)-專有技術(shù)”等科目，貸記“更改工程支出”等科目；同時按形成資產(chǎn)的價值，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積-撥款轉(zhuǎn)入”科目。

　　對未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷撥款金額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“更改工程支出”等科目。

　　4.撥款項目完成后，如有撥款結(jié)余需要上交的，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（二）公司定額補貼等會計處理

　　公司如有按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼等，《規(guī)定》要求，公司應(yīng)在中期期末和年度終了，按應(yīng)收補貼款進行會計處理，即按應(yīng)收的補助金額，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到定額補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。

　　此外，公司如有屬國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補助，除有規(guī)定的專門用途外，公司應(yīng)于收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

　　（三）其他企業(yè)專項撥款的會計處理

　　1993年會計改革時財政部制發(fā)的一系列行業(yè)會計制度，均未涉及專項撥款的核算。為此，財政部；先后印發(fā)了（93）財會字第29號，（93）財會字第35號、（94）財會二字第19號等文件（以下合稱《補充規(guī)定》），就企業(yè)專項撥款核算等對行業(yè)會計制度作了補充規(guī)定：

　　1.企業(yè)應(yīng)增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目，核算有關(guān)部門撥給企業(yè)的專項撥款。

　　2.專項撥款使用、轉(zhuǎn)銷、核銷的程序和會計處理，與本文以上介紹的公司專項撥款基本相同，不同的只有一點：將各道分錄中的“長期應(yīng)付款”科目改為“專項應(yīng)付款”科目。

　　3.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表未設(shè)“專項應(yīng)付款”項目，因此《補充規(guī)定》要求將“專項應(yīng)付款”科目期末余額并入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長期負(fù)債”項目反映。

　　在編制現(xiàn)金流量表時，按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的規(guī)定，收到專項撥款一般應(yīng)在籌資活動現(xiàn)金流量的“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映，撥款數(shù)額大的，可在籌資活動現(xiàn)金流量類單列項目反映；撥款項目完成后結(jié)余款上交時，在籌資活動現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　（四）其他企業(yè)定額補貼的會計處理

　　按照《補充規(guī)定》，工業(yè)、商品流通等行業(yè)的企業(yè)應(yīng)在會計科目表的“其他應(yīng)收款”科目上一行增設(shè)“應(yīng)收補貼款”科目，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政策性補貼和其他補貼；在“營業(yè)外收入”科目的上一行增設(shè)“補貼收入”科目，核算企業(yè)已收取或應(yīng)收取的補貼收入。

　　企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)收補貼時，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。

　　“補貼收入”屬損益類科目，期末其余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本年利潤。

　　《補充規(guī)定》要求增設(shè)“應(yīng)收補貼款”、“補貼收入”科目的企業(yè)，應(yīng)同時分別在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的相應(yīng)位置增設(shè)與科目名稱相同的項目，以反映“應(yīng)收補貼款”的余額和“補貼收入”的確認(rèn)額。