自20世紀(jì)70年代以來，由于新技術(shù)革命的蓬勃發(fā)展，企業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了專業(yè)化、分散化和小型化的趨勢，中小企業(yè)異軍突起，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定中發(fā)揮著越來越重要的作用。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，改革開放以來小企業(yè)得到了充分發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國中小企業(yè)已占全國企業(yè)數(shù)量的99%以上，實(shí)現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60%及40%左右，中小企業(yè)還為城鄉(xiāng)提供了約75%的就業(yè)機(jī)會，為解決城鎮(zhèn)就業(yè)及安置農(nóng)村剩余勞動力起到了不可替代的作用。促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的一項(xiàng)重要議題。全國人大最近制定發(fā)布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，為我國中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了政策上的支持和法律上的保障。

　　從小企業(yè)的會計(jì)制度建設(shè)來講，在改革開放初期，配合國家對小企業(yè)的稅收政策及有關(guān)法律要求，我們曾制定發(fā)布了《個(gè)體工商戶會計(jì)制度》、《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》等來規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)行為，在一定程度上促進(jìn)了小企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)，也為國家對小企業(yè)進(jìn)行宏觀管理提供了基礎(chǔ)性條件。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新業(yè)務(wù)、新情況不斷涌現(xiàn)，特別是加入世貿(mào)組織后，市場競爭更為激烈，為中小企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的外部環(huán)境，是國家義不容辭的責(zé)任，制定小企業(yè)會計(jì)制度可以規(guī)范其內(nèi)部管理和會計(jì)核算，有利于提高小企業(yè)的綜合素質(zhì)和競爭力，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。

　　一、小企業(yè)的特點(diǎn)

　　小企業(yè)由于規(guī)模上的限制，其生產(chǎn)經(jīng)營較為簡單。與其他企業(yè)相比，有以下特點(diǎn)：

　　1.在企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)及資金來源等方面與大企業(yè)存在著顯著的差異。小企業(yè)的所有者和經(jīng)營者通常是集于一身的，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未完全分離，因此通常由所有者或者擁有部分所有權(quán)的所有者以人格化的方式直接管理，而不是通過管理機(jī)構(gòu)作為間接方來管理。

　　2.受本身規(guī)模的局限，小企業(yè)一般很難公開對外發(fā)行股票籌集資金。因此，從會計(jì)目標(biāo)來講，小企業(yè)就沒有了向投資者或所有者對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息的基礎(chǔ)，與其他企業(yè)將為投資者和債權(quán)人作為會計(jì)信息主要提供對象的情況不同，小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不直接影響公眾利益。但由于其逃避納稅、逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)更為強(qiáng)烈，會計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮到企業(yè)申報(bào)納稅和國家稅收征管的需要，為稅務(wù)部門提供更準(zhǔn)確的征管方面的信息應(yīng)作為小企業(yè)會計(jì)信息提供的一個(gè)重要目標(biāo)。

　　3.小企業(yè)通常具有自有資金有限、自身積累速度慢和市場風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，影響了其對外籌資能力。資金不足是小企業(yè)的先天缺陷，融資難也就成了制約小企業(yè)發(fā)展的首要問題。雖然小企業(yè)可以通過商業(yè)信用、政府支持和風(fēng)險(xiǎn)投資等途徑融通資金，但相對大企業(yè)而言，其籌措資金能力較弱，銀行貸款仍是小企業(yè)最主要的對外融資方式。

　　4.由于組織結(jié)構(gòu)簡單，員工人數(shù)少，出于成本、效益方面的考慮，有些小企業(yè)不單設(shè)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。另外，由于管理人員少，有時(shí)各項(xiàng)工作無法分工，因此不能過多地依靠內(nèi)部控制制度來保證會計(jì)信息的真實(shí)性。考慮到這一情況，對不具備條件的小企業(yè)，應(yīng)允許其委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。

　　5.由于其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的影響，小企業(yè)的利益與所有者個(gè)人的利益高度相關(guān)甚至完全一致，管理者對如何提高企業(yè)效益十分關(guān)心，對涉及加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本管理及有關(guān)利潤分配的內(nèi)容在很大程度上并不需要由國家作出規(guī)范，而是應(yīng)由企業(yè)自行決定。

　　二、小企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)重點(diǎn)解決的問題

　　1.小企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)適應(yīng)國家關(guān)于對小企業(yè)加強(qiáng)稅收征管的需要，充分考慮稅法要求強(qiáng)化小企業(yè)的會計(jì)核算。稅務(wù)部門對小企業(yè)的稅收征管有查賬征收和核定征收兩種。核定征收是對不設(shè)賬簿或雖設(shè)賬簿但賬目混亂，無法提供真實(shí)、完整的納稅資料的企業(yè)而采用的征管方式，征稅效率和準(zhǔn)確性相對較差，而且在應(yīng)納稅所得額的核定方面容易引發(fā)稅務(wù)部門和納稅人之間的矛盾。制定并嚴(yán)格實(shí)施小企業(yè)會計(jì)制度有利于稅務(wù)部門擴(kuò)大對小企業(yè)查賬征收的范圍，對于正確確定應(yīng)納稅所得額，提高納稅效率具有重要意義。

　　2.充分考慮國家政策扶持小企業(yè)發(fā)展的需要。資金不足是小企業(yè)的先天缺陷，解決小企業(yè)籌資難問題將是國家在今后一段時(shí)期內(nèi)對小企業(yè)扶持的重點(diǎn)。制定并嚴(yán)格實(shí)施小企業(yè)會計(jì)制度，提供反映小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的最基本會計(jì)信息，有利于正確判斷小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，降低貸款風(fēng)險(xiǎn)，也有助于提高銀行等金融部門對小企業(yè)貸款的積極性。另外，對小企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼，落實(shí)對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都離不開科學(xué)的小企業(yè)會計(jì)制度。

　　3.注重加強(qiáng)小企業(yè)自身管理。由于規(guī)模小，競爭能力不強(qiáng)，行業(yè)競爭無序及人員素質(zhì)總體不高等原因，部分小企業(yè)自身管理不很規(guī)范。雖然國家制定小企業(yè)會計(jì)制度主要是為納稅等宏觀管理服務(wù)，但在一定程度上也應(yīng)考慮到小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的要求，以增強(qiáng)其管理水平和競爭力。如果小企業(yè)能夠把會計(jì)制度中的有關(guān)規(guī)定與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)合起來，對于小企業(yè)自身的發(fā)展及向中、大型企業(yè)的過渡都是極為有利的。

　　4.力求與國際上對小企業(yè)會計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)。對小企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范，目前也是國際會計(jì)界的熱點(diǎn)問題。聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組在去年10月舉辦的會議上專門討論了小企業(yè)的會計(jì)規(guī)范問題。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會也已將中小企業(yè)會計(jì)核算準(zhǔn)則的制定列入了議事日程。鑒于小企業(yè)的發(fā)展對世界經(jīng)濟(jì)的推動作用，各國都已逐步認(rèn)識到規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算對自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性并已采取措施著手進(jìn)行相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，不少國家如英國、加拿大等已制定發(fā)布了自己的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。因此，在制定小企業(yè)會計(jì)制度的過程中，在考慮我國特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的前提下，也要充分關(guān)注國際上對小企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展趨勢。

　　三、制定小企業(yè)會計(jì)制度中面臨的主要問題

　　1.關(guān)于小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。目前我們在小企業(yè)會計(jì)制度的起草過程中，面臨的主要問題是對小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何界定。剛剛發(fā)布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》對劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了一些定性規(guī)定，但具體標(biāo)準(zhǔn)還有待于進(jìn)一步明確。由于不同類型的小企業(yè)，組織形式不同，設(shè)立時(shí)所依據(jù)的法律不同，計(jì)稅辦法也存在很大的差異，因此在缺乏對小企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格界定的情況下，很難準(zhǔn)確制定相應(yīng)的會計(jì)核算辦法。如何定義小企業(yè)也是世界各國普遍感到比較困難的問題，而且對企業(yè)按大小進(jìn)行分類歷來是一個(gè)充滿爭議的問題。

　　對小企業(yè)的界定，很大程度上并不能僅僅憑幾個(gè)簡單的數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)，還要考慮到其行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)的特征等，這方面我們還需要加強(qiáng)與國務(wù)院正在制定的《中小企業(yè)促進(jìn)法》配套法規(guī)相協(xié)調(diào)。

　　2.關(guān)于小企業(yè)會計(jì)制度的實(shí)施環(huán)境。目前社會各方面比較關(guān)注上市公司的會計(jì)信息提供，因?yàn)樘摷俚臅��?jì)信息會在很大程度上影響投資者的決策和社會資源的有效配置。對于小企業(yè)會計(jì)信息的提供，無論是從有關(guān)會計(jì)信息使用者還是從小企業(yè)的經(jīng)營者本身，都還未引起足夠的重視。我們希望小企業(yè)會計(jì)制度發(fā)布以后，能夠得到有關(guān)方面的重視和支持，以促進(jìn)這一制度的有效實(shí)施，如果占我國企業(yè)數(shù)量99%的中小企業(yè)能夠提供真實(shí)、完整的會計(jì)信息，將極大地改善會計(jì)信息質(zhì)量，有助于國家更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

　　3.關(guān)于小企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定中的一些具體問題。如對小企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制還是簡化的權(quán)責(zé)發(fā)生制；考慮到小企業(yè)的成長性，其會計(jì)核算是應(yīng)與一般企業(yè)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)基本相同，還是應(yīng)予以簡化；鑒于稅務(wù)部門是小企業(yè)會計(jì)信息的主要使用者，會計(jì)制度中還應(yīng)考慮如何與有關(guān)稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)的問題等。