隨著高新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，信息、智力資源在生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，人類已進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種建立在知識(shí)、信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，作為一種與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，對(duì)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等都將產(chǎn)生深刻的影響，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本核算等提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在此，筆者就知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的影響談一下個(gè)人的看法。

　　無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容變得更加豐富多樣化

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩�持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，無(wú)形資產(chǎn)的范疇逐漸擴(kuò)大。知識(shí)經(jīng)濟(jì)將知識(shí)作為一種無(wú)形資本投入，大大加快了知識(shí)的產(chǎn)品化進(jìn)程，從而最大限度地?cái)U(kuò)展了無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。無(wú)形資產(chǎn)的種類趨向多樣化。除了專利權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、商標(biāo)、商譽(yù)等傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)外，還增加了ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系論證、注冊(cè)的域名、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等新形式的無(wú)形資產(chǎn)。

　　無(wú)形資產(chǎn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代面臨的挑戰(zhàn)

　　其一，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)成為會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容，文化與知識(shí)成為最主要的產(chǎn)品，從而使知識(shí)形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論在數(shù)量上還是在價(jià)值上都上了新臺(tái)階，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重顯著提高，甚至居于支配性地位。尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不以物質(zhì)資源為主，而是以無(wú)形資產(chǎn)為主。在這種情況下，企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)如專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等都將正式納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)大部分是外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映，并且報(bào)表上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)這一塊，反映不詳細(xì)。這樣，既不利于全面衡量企業(yè)的真正價(jià)值，又不利于投資人了解無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成以及科研投入和技術(shù)含量。在這樣一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代全面來(lái)臨，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總值中的比重越來(lái)越大的時(shí)代里，企業(yè)如何將自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)表，如何將企業(yè)間產(chǎn)生的重組、購(gòu)并，科學(xué)地、客觀地編制到財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是一個(gè)挑戰(zhàn)。

　　其二，過(guò)去，由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的高度不確定性，許多無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)賬面上不予以反映，有的無(wú)形資產(chǎn)雖予以確認(rèn)但其計(jì)價(jià)不超過(guò)其初始成本，因而難以反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在創(chuàng)新能力成為資本的同時(shí)，知識(shí)也產(chǎn)品化、商品化了。因而，對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)并正確計(jì)量其價(jià)值已成為可能，無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量模式將產(chǎn)生重大改變，傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系將被打破。大多數(shù)無(wú)形資本是由勞動(dòng)創(chuàng)造的，其中包含著大量的高風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造性的智力勞動(dòng)，因而具有很高的價(jià)值。象特許經(jīng)營(yíng)權(quán)這樣的無(wú)形資本，是“權(quán)利資本化”的結(jié)果，沒有價(jià)值，但卻有價(jià)格。從均衡價(jià)格理論來(lái)看，由于無(wú)形資本對(duì)企業(yè)有很高的效用強(qiáng)度，使其成為市場(chǎng)中一種稀缺的商品，因而有較高的市場(chǎng)價(jià)格。無(wú)形資本的創(chuàng)建，具有個(gè)別性生產(chǎn)的特點(diǎn)，不像一般商品那樣可以成批重復(fù)生產(chǎn)，可以明確規(guī)定買賣價(jià)格，所以無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值量應(yīng)由個(gè)別生產(chǎn)者在個(gè)別生產(chǎn)中耗費(fèi)的個(gè)別勞動(dòng)來(lái)決定。怎樣更合理準(zhǔn)確地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，這對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)又是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。

　　人力資本在企業(yè)發(fā)展中起著最主要的作用

　　工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代金融資本一度成為推動(dòng)企業(yè)成長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要資本要素，而知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，代表創(chuàng)新能力、以人力資本為主要形式的智慧資本躍居領(lǐng)導(dǎo)地位。在這一時(shí)代下，最需要的資源，不是物質(zhì)資源，而是智力資源，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的主體是掌握現(xiàn)代科學(xué)知識(shí)和具有創(chuàng)新潛能的高素質(zhì)人才。企業(yè)對(duì)人力資源的投資將成為企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期投資的主要項(xiàng)目，甚至要超過(guò)對(duì)廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資。企業(yè)對(duì)人力資源投資所形成的無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重及所起的作用已不容忽視。例如，1995年美國(guó)很多企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的比例已高達(dá)50—60%.微軟公司股票市值超過(guò)占整個(gè)底特律固定資產(chǎn)一半的通用汽車公司。由此可見知識(shí)所蘊(yùn)含的巨大價(jià)值以及人力資本在企業(yè)發(fā)展中所起的決定性作用。如果說(shuō)有形資本的積累主要依賴于大自然的恩賜的話，那么無(wú)形資本的發(fā)展壯大則主要依賴于人力資本。人力資本就是企業(yè)中進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)的企業(yè)家和技術(shù)人員，他們雖然是人，但是他們所具有的創(chuàng)新能力卻具有資本的功能。湖南袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司，是我國(guó)在企業(yè)中建立人力資本股制度的代表，袁隆平院士擁有該公司的250萬(wàn)股份，占公司股本的5%，這250萬(wàn)股就是袁隆平院士人力資本投資，體現(xiàn)的是他所擁有的技術(shù)創(chuàng)新能力和“袁隆平”品牌的價(jià)值。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。人們夢(mèng)想占有土地；工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們希望擁有資本；知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，掌握知識(shí)將成為人們的追求，知識(shí)成為具有決定意義的生產(chǎn)要素。創(chuàng)造知識(shí)和應(yīng)用知識(shí)的能力與效率將成為影響一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素之一。

　　對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的穩(wěn)健性原則產(chǎn)生巨大沖擊

　　我國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)僅有專利權(quán)、商標(biāo)、商譽(yù)、版權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和專有技術(shù)，對(duì)于自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)很少單獨(dú)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)和核算，且無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值都在不少于周年的期限內(nèi)均衡地?cái)側(cè)牍芾碣M(fèi)用。而無(wú)形資產(chǎn)已構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定因素，因而必須改進(jìn)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)核算。第一，正確計(jì)量各種無(wú)形資產(chǎn)，提供完整的核算資料。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)一般有外購(gòu)、自制和接受投資三種。對(duì)于外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)入賬；對(duì)于接受投資的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以評(píng)估價(jià)值或協(xié)議價(jià)值入賬；對(duì)于自制的無(wú)形資產(chǎn)則應(yīng)以其研究開發(fā)成本或未來(lái)收益的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。第二，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，有形資產(chǎn)的地位急劇下降，產(chǎn)品成本中知識(shí)資源磨損價(jià)值所占比重越來(lái)越大，如果無(wú)形資產(chǎn)還像現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣核算，則產(chǎn)品成本會(huì)嚴(yán)重失真。因而計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)計(jì)算四大生產(chǎn)要素的消耗特別是知識(shí)資源要素的消耗，對(duì)于有些無(wú)形資產(chǎn)如商譽(yù)、企業(yè)品牌、管理方法等在攤銷時(shí)，可保留其傳統(tǒng)的核算方法，將其價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用；對(duì)于服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、長(zhǎng)期客戶等無(wú)形資產(chǎn)可以在其攤銷時(shí)記入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”，也可以仍然記入“管理費(fèi)用”；對(duì)于職工教育狀況、工作能力、業(yè)務(wù)能力等人力資源則應(yīng)攤銷記入產(chǎn)品成本，可增設(shè)技術(shù)、專利、人力資源等成本項(xiàng)目進(jìn)行核算。第三，適當(dāng)調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限。知識(shí)資源一方面具有可重復(fù)使用的特征，另一方面由于科學(xué)技術(shù)的日新月異，其更新?lián)Q代的速度比較快，因而應(yīng)適應(yīng)其更新的速度調(diào)整其攤銷的期間和方法，可以像當(dāng)前固定資產(chǎn)加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法，也可以適當(dāng)縮短無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限。這樣，既能準(zhǔn)確地核算無(wú)形資產(chǎn)，又能準(zhǔn)確地進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)品成本的計(jì)算。