我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應當按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出數(shù)記帳”。而《股份有限公司會計制度》指出：“自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作無形資產(chǎn)入帳，開發(fā)過程中發(fā)生的費用，計入當期費用”。由上述規(guī)定可以看出，我國對研究與開發(fā)費用的處理處于兩難的選擇之中。雖然確認無形資產(chǎn)，祖只是在試制成功并依法取得專利時確認，并且將申請過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等作為無形資產(chǎn)的歷史成本，把絕大部分的研究與開發(fā)費用排除在外。 

　　我國對此會計問題的規(guī)定類似于 “部分費用化”，但又不同于別國的部分費用化。國際會計準則第9號中規(guī)定：“研究費用應在其發(fā)生的當期確認為費用，開發(fā)費用如滿足特定的標準，即表明這些費用很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，應確認為資產(chǎn)，即資本化”。我國并未將研究開發(fā)費用劃分為研究費用和開發(fā)費用，而是籠統(tǒng)作為開發(fā)費用，并將其在發(fā)生當期全部確認為費用，僅僅將按法律程序申請并取得專利時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等與開發(fā)過程無直接關(guān)系的費用作為無形資產(chǎn)的歷史成本。我國采用的這種資本化處理存在以下缺陷： 

　　1、在確認無形資產(chǎn)成本時所持的資產(chǎn)確認標準不合理。由于研究開發(fā)活動最終是否有成果及能帶來多大的未來經(jīng)濟利益是不確定的，對此，我國在開發(fā)活動中采用謹慎原則，將開發(fā)費用全部費用化，這一點是符合國際上一致的做法。但對于申請成功的專利等，為了對此有所反映，也就是認為已取得的專利等無疑會給、企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，根據(jù)《企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)的確認標準，應將其確認為無形資產(chǎn)，而申請過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等自然成了為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的必要費用，并將其資本化。而事實上，申請過程只是依法定程序認可和保持企業(yè)已開發(fā)的新產(chǎn)品、新工序，申請過程中發(fā)生的費用并不包括為開發(fā)此項無形資產(chǎn)所發(fā)生的所有必要費用，因而我國對同是取得資產(chǎn)的必要費用采用不同的確認方法是不合理的。 

　　2、難以客觀反映無形資產(chǎn)的價值。由于無形資產(chǎn)的帳面價值只是反映其取得的歷史成本，而其內(nèi)在價值——未來經(jīng)濟利益流人的現(xiàn)值無法合理確定，這就使得不同企業(yè)帳面上的無形資產(chǎn)不具有可比性，帳面價值小的無形資產(chǎn)，其真實價值可能遠遠超過帳面價值大的無形資產(chǎn)的價值。 

　　3、難以確定企業(yè)的受益期限和對收入費用進行合理配比。由于科技的飛速發(fā)展，使無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命帶有很大的不確定性，給企業(yè)確定受益期限帶來困難，進而影響無形資產(chǎn)成本的合理攤銷。這同時也給企業(yè)提供廠操縱利潤的機會，企業(yè)可以通過改變對受益期限的會計估計來調(diào)節(jié)利潤，達到一定的目的。 

　　由于存在以上種種缺陷，再加上無形資產(chǎn)自身固有的局限性，筆者建議，將開發(fā)過程以及申請過程中發(fā)生的費用全部計入當期費用，而不論是否開發(fā)成功和申請成功。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場競爭的加劇，產(chǎn)品更新?lián)Q代越來越快，研究與開發(fā)費用正日益成為企業(yè)的一項經(jīng)常支出，將其全部費用化不僅可以起到對科技開發(fā)的促進作用，還必將促進國家整體經(jīng)濟實力的提高。